Проведем  сравнительный анализ доходной части  федерального бюджета на 2008 год, 2009 и 2010 годов. Рассмотрим таблицу 3.

     Как уже отмечалось выше, в связи с произошедшими изменениями в бюджетном законодательстве изменилась структура доходов в части их распределения на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы. При  формировании доходов было учтено изменение налогового законодательства, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах.

     В расчет нефтегазовых доходов бюджета  включаются доход от налога на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина на нефть и газ. Эта статья в общем объеме доходов занимает 3 часть от всех поступлений в  федеральный бюджет, что свидетельствует о её значимости и надежности поступлений. В динамике мы видим, что удельный вес показателя падает, на 2008 год составит 36,95% , на 2009 год 32,15%, на 2010 плановый год этот показатель сократится ещё на 2,58%. Причинами снижения бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является снижение темпов роста ВВП, снижение цен на нефть, падение курса доллара, рост инфляции, а так же снижение доли нефтегазового сектора в российской экономике.

     Необходимость  регулирования этого показателя заключается в специальном режиме управления ими, направленного на обеспечение  долгосрочной макроэкономической стабильности в период мирового финансового кризиса.

     Ненефтегазовые доходы или доходы без учета нефтегазовых доходов. В общем объеме доля этого показателя растет, к 2010 году составит 70,4%, увеличившись на 7,35% по отношению к 2008 году. Рассмотрим подробнее статьи этого раздела.

     Во-первых, налог на прибыль организаций. Эта статья в динамике растет. В абсолютном выражении мы видим, что к 2009 году происходит увеличение поступлений на 50 386,2 миллиона рублей, к 2010 ещё на 52 516,6 миллионов рублей, что составит 636 278 миллионов рублей, в общем этот показатель к 2010 году увеличился в 2 раза по темпам роста. Удельный вес этого показателя снижается от 12,68% до 7,92%. В соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, произошли изменения в поступлении средств в этот раздел доходов. Прогнозируется уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль, но компенсируется увеличением по операциям с ценными бумагами, также повлекли изменения по ставке налога, а так же налоговым контролем от скрывания прибыли.

      Во-вторых, налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации. Доля этого раздела составила 33,37% в 2008 году, в 2009 году составила 38,02%, к 2010 году увеличится на 1,02%. Прогнозируется, что в 2010 году сумма показателя возрастет на 802 412,5 миллионов рублей  по отношению к 2008 году.  В налоговом законодательстве  произошли изменения, которые повлекли за собой дополнительные потери в поступлении налога на добавленную стоимость в связи с введением поквартальной уплаты налога (установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал). Но в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины  происходит увеличение поступлений, а также увеличением акцизов на спиртосодержащую продукцию, табачную продукцию, рост поступлений акцизов на бензин.

      В-третьих, налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. В динамике  этого показателя, можно проследить, что темп роста к 2009 году составит 1,15%, а к 2010 году 1,33%. Сумма этого показателя вырастит от 888 967,7 миллионов рублей до 1 182 537 миллионов рублей. Удельный вес этого показателя уменьшается к 2010 году и составит 20,9%. Что характерно для этого раздела, то здесь изменения связанны, с  ввозимыми товарами, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а так же с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и так далее Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот должна составить 87,5 процента от общего объема импорта.

      В-четвертых, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Поступления налога на добычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 год поступит в сумме 36 567,8 миллионов рублей, на 2009 и 2010 год прогнозируется поступление в сумме 39 498,4 и 37 309 миллионов рублей соответственно. В относительном выражении происходит снижение данного показателя. Состав и структура этого подраздела изменилась, так как в неё входили статьи нефтегазовых доходов. Этот показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.

      В-пятых, государственная пошлина.  При расчете государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. Доля их уменьшается и к 2010 году составит 0,65%.

      В-шестых, таможенные пошлины. Расчет сделан на основе прогнозируемого объема импорта  из стран дальнего зарубежья по таможенному  режиму (ввоза для внутреннего потребления) «ИМ 40» в размере 168,2 миллиардов долларов, с учетом досчета поступлений по остальным таможенным режимам, потерь в связи с предоставлением льгот по таможенному тарифу (0,8 миллиардов долларов), сложившейся за ряд лет структуры импорта, курса рубля по отношению к доллару, средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины, установленной Минэкономразвития России с учетом соблюдения условий присоединения к Всемирной торговой организации. Данная статья  в абсолютном выражении увеличивается, но в динамике остается практически на том же уровне (7,9%).

      Все прочие поступления в федеральный  бюджет имеют незначительное влияние  на общую сумму доходов, и в  течение анализируемого периода  их доля практически не изменялась.

      Появление одной из основных особенностей федерального бюджета на 2008 – 2010 годы вызвано сильной зависимостью экономики и бюджета от сырьевого сектора, которая создает серьезные макроэкономические риски. Особая природа нефтегазовых доходов определяет необходимость специального режима управления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономической стабильности. Ключевые задачи такого управления состоят в поддержании устойчивого уровня государственных расходов и частного потребления на длительном временном горизонте, а также предотвращении колебаний таких макроэкономических показателей как инфляция, обменный курс, величина государственного долга, процентные ставки на финансовых рынках. Использование концепции «ненефтегазового баланса бюджета» позволит обеспечить стабильный уровень государственных расходов вне зависимости от колебаний внешней конъюнктуры и поддерживать долгосрочную макроэкономическую устойчивость.

      3. Совершенствование  формирования доходной  части федерального  бюджета Российской  Федерации.

     Формирование  основных характеристик федерального бюджета основывается на приоритетах, изложенных в ежегодных Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации и положениях бюджетной стратегии на среднесрочную перспективу, ориентированной на содействие социальному и экономическому развитию Российской Федерации при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов.

      Политика  предшествующих лет позволила заблаговременно  создать ряд инструментов и резервов, необходимых для того, чтобы существенно смягчить воздействие на российскую экономику мирового финансового кризиса. Была заложена и хорошая основа для позитивных структурных изменений в экономической и социальной сфере. Но бюджетное планирование на среднесрочную перспективу осуществляется в ситуации, при которой  сохраняются высокие риски продолжения глобального экономического кризиса.

      В 2009 году ожидается значительный спад ВВП, более глубокий по сравнению  с первоначальными прогнозами. Перспективы  восстановления положительного роста ВВП в 2010 году остаются неопределенными. Высок уровень числа безработных, медленно снижается инфляция, впервые за десятилетие прогнозируется снижение реального уровня доходов граждан.

      Резкое  падение государственных доходов  в условиях мирового финансового кризиса поставило необходимость скорректировать бюджет на текущий год. Впервые за последние десять лет расходы бюджета будут выше доходов. Дефицит федерального бюджета составит не менее 7% ВВП. Накопленные резервы позволили продолжить устойчивое выполнение социальных обязательств, минимизировать сокращение государственного спроса по ряду направлений и заложить возможность осуществления расходов на реализацию антикризисной программы. Общие расходы федерального бюджета превысят ранее запланированный уровень.

      Мировой финансовый кризис серьезно затронул российскую экономику, и в связи  с этим выработаны основные направления  бюджетной политики в области  доходов бюджета:

      Во-первых, бюджетное планирование должно базироваться на консервативных прогнозах цен на сырье. При этом необходимо продолжить сбережение части нефтегазовых доходов в условиях конъюнктурно высоких цен на сырье. Кризис показал, что структура российской экономики  обусловливает высокую зависимость не только нефтегазовых, но и других бюджетных доходов от нефтегазового сектора и внешнеэкономической конъюнктуры.

      Во-вторых, поддержание макроэкономической стабильности является  фундаментальным условием устойчивого развития экономики. Ее нарушение, в конечном счете, ведет к замедлению экономического роста из-за удорожания кредитных ресурсов для частного сектора, уменьшения частных инвестиций, роста инфляции и  возрастания рисков для предпринимательской деятельности.⁷

      Нарушение макроэкономической стабильности чревато  неисполнением государством принятых обязательств, необходимостью повышения налоговой нагрузки либо масштабным увеличением заимствований.

      Также важным источником доходов в федеральный  бюджет остаются налоговые поступления  и платежи, поэтому налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач –  модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

      В 2009–2010 годах должна быть продолжена работа по оптимизации налоговой системы. Требуется дополнительно проанализировать последствия повышения страховых взносов в системе пенсионного и медицинского страхования для финансового положения организаций и определить, возможно ли снижение налоговой нагрузки в целях смягчения потенциального отрицательного эффекта.

      При этом особое внимание необходимо уделить мерам в отношении субъектов малого предпринимательства, а также сельскохозяйственных производителей. При этом лица, занятые в этих секторах экономики, не должны столкнуться со снижением уровня пенсионного обеспечения.

      Целесообразно также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).

      Следует принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов и одновременному сокращению издержек, связанных с выполнением налоговых обязательств, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования.

      Риск  для стабильности доходной части  бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов.

      В условиях объективного снижения налоговых  поступлений в бюджет особо пристального внимания требует проблема неналоговых  доходов бюджета. Необходимо формирование экономически обоснованной дивидендной  политики, обеспечивающей баланс дивидендов и инвестиций.

      Прибыль компаний не должна рассматриваться  как бесплатный ресурс для инвестиций. При ее распределении приоритет  должен быть отдан не поощрительным  выплатам руководству компаний, а  выплатам дивидендов акционерам. Данная мера направлена прежде всего на сохранение инвестиционной привлекательности компаний и их капитализацию. Особое внимание в этой сфере должно быть уделено компаниям, осуществившим в последние годы открытые размещения акций на фондовом рынке.       

      Необходимы  также решения и активная работа по следующим направлениям:

• увеличение доходов от использования недвижимости, в том числе на основе решения вопросов оформления собственности на земельные участки и недвижимое имущество, их объективной оценки, а также взаимодействия федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления при администрировании налогов;
• повышение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию, с учетом необходимости решения задач в области охраны здоровья населения;
• оптимизация системы налогов и таможенных платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы.