Способ предоставления образовательного вычета

СОДЕРЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЛОГ НА  ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………….5

     1.1 Сущность налога……………………………………………………………5

     1.2 Налогоплательщики……………………………………………………..…5

     1.3 Объект налогообложения……………………………………………...…..6

     1.4 Налоговая база……………………………………………………………..7

     1.5 Налоговые ставки…………………………………………………….…….8

2. ДОХОДЫ И  НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ…………………………………….…..…10

2.1 Виды доходов,  подлежащие налогообложению…………………………10

2.2 Доходы, не  подлежащие налогообложению………………………….….11

2.3 Налоговые  вычеты: стандартные, социальные, имущественные,  профессиональные………………………………………………………….…14

2.4 Порядок  исчисления и сроки уплаты  налога, налоговая декларация….19

3. СПОСОБ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ВЫЧЕТА………..…23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….……27

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..29

ВВЕДЕНИЕ

     Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов  в налоговых системах всех стран  - налога на доходы физических лиц.

     Изучение  данной темы является, на мой взгляд, довольно актуальной на сегодняшний  день, ведь это касается каждого. Сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые впоследствии перераспределяются в бюджетные и внебюджетных фонды.

     В статье 57 Конституции РФ написано, что  каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Практически все  российские граждане (а в ряде случаев  и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы. До 1 января 2001 года он назывался подоходным налогом.

     В соответствии с Федеральным законом  от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие глава 23 "Налог  на доходы физических лиц" части  второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Одновременно утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с  физических лиц".

     При этом изменилось не только название налога. С 1 января 2001 года изменились также  порядок определения налогооблагаемого  дохода, правила исчисления и удержания  налога, определение даты получения  дохода. Значительно снизились ставки налога, изменились размеры налоговых  вычетов, отменены некоторые ранее  действовавшие льготы и установлены  новые.

     В данной работе приведены характеристика и функции налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и  уплаты в бюджет.

     В первой части изложены основные плательщики, объект налогообложения, налоговая  база и налоговые ставки. Во второй части рассмотрены виды доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Одним из важных вопросов является вопрос о налоговых вычетах, который  также рассмотрен во второй части.

В третьей  части приведен конкретный пример, где рассчитан стандартный, социальный налоговый вычет и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.  
 

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

1. Сущность  налога

 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и  представляет собой изъятие части  доходов физических лиц в бюджетную  систему РФ для последующего перераспределения.

     Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные  сроки. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего  продукта, например работники, своим  трудом создающие материальные и  нематериальные блага и получающие определенный доход.

     Преимуществами  НДФЛ являются:

     · соотношение суммы налога не с  усреднённым, а с конкретным доходом  налогоплательщика (т.е. этот налог  относится к группе личных налогов);

     · основной способ взимания этого налога - у источника выплаты - является достаточно простым и эффективным  механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

     · налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности. НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер (формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого  налога имеет большие перспективы. 

2. Налогоплательщики

 

     Согласно  налоговому кодексу Российской Федерации  налогоплательщиками признаются:

     ·    физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

     · физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников РФ.

     Согласно  части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим  лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства.

     Статус  налогового резидента означает, что  на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

     Согласно  части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, те физические лица, которые находятся  в РФ менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами РФ. Выделение двух категорий  налогоплательщиков имеет значение для налоговой обязанности, поскольку  налоговые резиденты несут полную обязанность, т.е. уплачивают налог  со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ, несут ограниченную налоговую  ответственность и уплачивают налог  только с доходов, пученных на территории РФ.

     Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются и российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ. 

3. Объект  налогообложения

 

     В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

     Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. 

4. Налоговая база

 

     Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, которые  он получил, или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой  форме:

     - денежной;

     - натуральной;

     - в виде материальной выгоды.

     Из  дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих  лиц, взносы, перечисляемые по заявлению  работника в страховые и благотворительные  организации и т. д. Во всех этих случаях  удержания не уменьшают налоговую  базу по НДФЛ.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

     Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается  равной нулю.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые  вычеты не применяются.

     Налогоплательщик  может получить доходы от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного  имущества. К таким доходам, в  частности, относятся:

     - оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями  или предпринимателями товаров  (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения;

     - получение налогоплательщиком товаров,  выполнение в его интересах  работ, оказание ему услуг на  безвозмездной основе;

     - оплата труда в натуральной  форме.

     Во  всех случаях получения дохода в  натуральной форме налоговая  база по НДФЛ определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг или иного  имущества), исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную  стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ). 

5. Налоговые ставки

 

     Согласно  статье 224 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) установлены  следующие налоговые ставки на доходы физических лиц:

35, 30, 15, 13, 9%.

     Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении доходов : от стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.; от страховых выплат по договорам добровольного страхования  в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; от процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение  периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых  по вкладам в иностранной валюте;

     Налоговая ставка 30% действует в отношении  доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15%.

     Налоговая ставка установлена 9% в отношении  доходов: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, а также  по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия.

     Ко  всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

     Налоговая ставка - величина налога в расчете  на единицу налогообложения. Если налог  взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается  в виде процента с облагаемого  налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться  в виде денежной суммы, приходящейся на один  объект  налогообложения  или  на показатель, характеризующий  этот объект (8).  

2. ДОХОДЫ  И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

 

     2.1 Виды доходов, подлежащие налогообложению 

     В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ. К ним относятся следующие  доходы физических лиц: