Система налогооблажения

   - принцип  определенности, согласно которому  сумма, способ и время платежа  должны быть точно и заранее  известны налогоплательщику. Это  устойчивость основных видов  налогов и налоговых ставок  в течение ряда лет. 

   - принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

   - принцип  экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.    

       Принципы построения налоговой системы  
Принципов к построению системы налогообложения можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

   Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:  
   • все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;  
   • единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства.

   Единство  законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (Налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики, в том числе территориальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.

   Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

   Построение  стабильной налоговой системы с  правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению  функций органов государственной  власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти.

   Принципы  рациональности и  оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой, наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности.

   Принцип организационно-прравового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между разными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.  
Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований.

   Принцип единоначалия и управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), и единую систему с единым органом управления.

   Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

   Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

   .

      3.2. Управление налогообложением. Органы налогового управления и их                                                         
                                                             функции.

   Деятельность налоговых органов в сфере налогового администрирования нацелена на обеспечение полного и своевременного сбора налогов и сборов в соответствии с законодательством и при  условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных налогоплательщиков и необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов. Отсюда можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование в строгом смысле слова представляет собой инструмент, который, в конечном итоге, определяет успех или неуспех общей бюджетно-налоговой и экономической политики страны. 
       В широком понимании налоговое администрирование - это система управления государством налоговыми отношениями в действии. Повышение роли государства в управлении экономическими и социальными процессами предопределяет значимость сбора налогов не только  как способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на  экономику.  
       У государства в лице субъектов налогового контроля возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплаты налогов. Возникновению налоговых отношений предшествует система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления контрольных функций.

   Переход к рыночной экономики придает  управлению налоговой системой глубокий экономический смысл и предъявляет  к нему совершенно новые требования. В связи с этим система налогообложения приобретает новые, например, индикативные свойства.

Недопоступление налогов может сигнализировать  о том, что: действующие налоговые  нормы перестали отвечать воспроизводственным  потребностям и их следует подвергать ревизии; налоговые органы утратили способность отслеживать тенденцию  налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов; усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговой службой особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежание двойного налогообложения. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходимости пересмотра методов управления налоговым процессом.

   Анализ  управленческих действий налоговых  органов может выявить недостатки тактического свойства, устранить которые возможно в оперативном порядке, т.е. без изменения экономико-правовых основ налогообложения. В таком случае принимаются правительственные решения о пересмотре методов налогового управления. Наука и практика могут выявить и потребность в существенном изменении структур и функций налоговых органов, направлений налоговой политики и методических основ налогового процесса, что обусловливает принятие кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

   Налоговое администрирование - важнейшая сфера  научно-практических исследований и  методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных  познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это - совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе и налоговые органы всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

   Таким образом, налоговое администрирование - это, во-первых, система органов  управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение принятой налоговой политики на очередной плановый период. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговый процесс и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

   Налоговое администрирование — наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную напряженность, в то время как успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например, способствует улучшению инвестиционного климата.

   Управление  налогообложением в РФ представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу. Центральным органам управления в системе налогообложения является Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Инспекции субъектов РФ составляют второй уровень системы. К третьему уровню относят государственные налоговые инспекции (ГНИ).

   Налоговые органы действуют в пределах своей  компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

   Налоговые органы осуществляют свои функции и  взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами.

   Таможенные  органы также пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

   Министерство финансов так же имеет полномочия в области налогов и сборов. Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

    Третье  звено является главным, обеспечивающим  практический сбор налогов. Налоговые инспекции выполняют основную роль и нагрузку по контролю за исполнением налогового законодательства. Они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисления ими налогов и сборов, поступление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, контроль за своевременностью предоставления бухгалтерских отчетов и деклараций, составление аналитических отчетов и др. 

3.   Налоговый контроль.

   В развитых странах политика государства в сфере налогового контроля исходит из того, что проверка соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства должна служить двум целям: а) гарантировать должное функционирование системы самостоятельного определения налогоплательщиками своих налоговых обязательств; б) выявлять случаи налоговых злоупотреблении. Иными словами, налоговые органы при исполнении своих обязанностей в сфере налогового контроля должны помогать и оказывать информационное и иное содействие добросовестным налогоплательщикам, но для тех, кто склонен к налоговым правонарушениям, налоговые проверки должны действовать как инструмент принуждения и наказания.

   Главной задачей налоговых проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

   Система налогового контроля включает методы предварительного наблюдения (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего контроля (общий надзор за соблюдением налоговой дисциплины в стране) и последующего контроля (проверки и ревизии отчетности налогоплательщиков и своевременности внесения ими налоговых платежей).  
Последний вид контроля обычно объединяется общим понятием налогового аудита. Налоговый аудит проводится силами налоговых органов, но при этом он основывается на широком использовании информации из самых разных источников - банковской, биржевой, таможенной и т.д. В порядке самоконтроля налоговый аудит может проводиться и непосредственно налогоплательщиками - как самостоятельно, с помощью собственных служб внутреннего контроля, так и с использованием услуг независимых аудиторских компаний. Однако если аудит, проводимый сотрудниками налоговых органов, преследует исключительно цели проверки правильности и полноты исполнения налогоплательщиками их налоговых обязательств, то аудиторские проверки служб внутреннего контроля и независимых аудиторов включают также и вопросы так называемого налогового планирования (оптимизации или минимизации налоговых платежей граждан и предприятий при соблюдении налогового законодательства).  
Налоговый аудит как функция и как важный участок работы налоговых органов имеет свою законодательную базу, сложную организационную структуру и солидное технико-методическое обеспечение. Последнее включает большое количество разного рода методических разработок, приемов и программ (включая и весьма эффективные компьютерные программы). Вместе с тем по конкретным задачам и по методам работы службы налогового аудита разных стран заметно различаются. Это связано с тем, что в одних странах власти больше полагаются на жесткость и неотвратимость налоговых проверок, в других - стремятся к развитию и поощрению сознательной налоговой дисциплины и установлению доброжелательных, партнерских отношений с налогоплательщиками. При этом во всех развитых странах органы налогового аудита пользуются широкими правами и полномочиями.