Система налогооблажения

   Существует  несколько принципов классификации  налогов по:

1. способу взимания налогов;
2. субъекту налогообложения (налогоплательщику);
3. объекту налогообложения;
4. уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
5. целевой направленности введения налога.

   В зависимости  от способа взимания налогов они  делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему; 
 

 
 

   По  субъекту налогообложения налоги делятся на налоги, взимаемые:

1. только с юридических лиц;
2. только с физических лиц;
3. как с юридических, так и физических лиц.

   По  объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

1. налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), - налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
2. налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), - налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор за использование наименований «Россия»,  «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
3. налоги с имущества – налог на имущество организаций. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств;
4. платежи за природные ресурсы – земельный налог и арендная плата за землю, платежи за пользование водными объектами, лесные подати;
5. налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, - налог на рекламу;
6. налоги на определенный вид финансовых операций – налог на операции с ценными бумагами;
7. налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера – госпошлина.

   По  уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж, налоги делятся  на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в  виду следующее. Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с нормами налогового и бюджетного законодательства.

   По  целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

   Налоги  имеют два свойства:

• обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;
• безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

   В этой связи универсальный налог можно  рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий  конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

   Целевыми  налогами являются сборы и пошлины.

   Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли и т.д.).

   Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на томоженно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).

   В налогах, как экономической категории, можно  выделить ряд элементов, без которых  налог не может считаться установленным (в соответствии со ст. 17 НК РФ).

   Элементы  налога отражают его социально-экономическую  сущность, которая определяет условия  налогообложения, организацию, порядок  исчисления и изъятия налога. Основными  элементами налога являются:

   Субъект налогообложения (плательщик налога) – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики – юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету. Банки и иные кредитные учреждения открывают хозяйствующим субъектам счета только по предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах.

   Объект (предмет) налогообложения. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

   Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения. В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка (налог на прибыль и др.).

   Источник  налогообложения – доход субъекта налога, из которого взимается налог. Источником налоговых платежей должен быть только чистый доход (прибыль) либо капитал налогоплательщика.

   Ставка  налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

   Ставки  устанавливаются в двух формах:

• адвалорные – выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, некоторые виды акцизов);
• специфические – в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог).

   Единица налогообложения – это часть объекта налогообложения, на которую устанавливается ставка налога. Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (мощность двигателя, тонна нефти, единица денежной суммы и пр.).

   Налоговый период – срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств.

   Следует различать понятия «налоговый период»  и «отчетный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предъявления в  местный налоговый орган отчетности. Отчет может предоставляться несколько раз в течение одного налогового периода.

   По  итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи.

   Налоговая льгота – частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов.

   Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот:

1. необлагаемый минимум объекта;
2. изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;
3. освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков;
4. понижение налоговых ставок;
5. прочие налоговые льготы.

   Порядок исчисления налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, налогового агента.

   НК  РФ устанавливает общее правило, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

   Порядок и сроки уплаты налога. Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Изменение установленного срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

   При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

   Сроки уплаты определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти и т.д.

   Уплата  налога производится разовой уплатой  всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими  актами законодательства о налогах и сборах.

   Уплата  налогов производится в наличной или безналичной форме.

   Конкретный  порядок уплаты налога устанавливается  применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов  устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

   Используя все выше изложенное, дадим краткую характеристику основным видам налогов.

   Налог на добавленную стоимость (НДС) – это федеральный налог, взимаемый с 1 январь 2001 г. на основании гл. 21 части второй НК РФ. Глава 21 НК РФ применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах».

   Налогоплательщиками НДС признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

   Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

   Освобождение  предоставляется на 12 последующих  календарных месяцев. Организации и индивидуальные предприниматели не могут отказаться от этого освобождения, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

   Объект  налогообложения  и налоговая база:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

   Налоговая база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг) по договорным ценам (рыночным ценам).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

   Налоговая база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг) исчисленная  исходя из цен реализации, действующих  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

   Налоговая база определяется как сумма всех фактических расходов налогоплательщика  на строительство.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

       Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенных пошлин и подлежащих уплате акцизов.