Система налогооблажения

   Операции, не подлежащие налогообложению.

   В соответствии с п. 2 ст. 149 НК не подлежит налогообложению  НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
2. медицинские услуги (без исключения);
3. услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
4. услуги по перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования;
5. ритуальных услуг;
6. услуги в сфере образования;
7. услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;

   в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ:

8. банковские услуги (кроме инкассации);
9. услуги по страхованию.

   Налоговый период – квартал.

   Налоговые ставки.

1. Налоговая ставка 0%

   Применяется при реализации товаров (работ, услуг), вывозимых в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в  налоговую службу необходимых документов.

   При реализации работ (услуг), связанных с производством  и реализацией  экспортных товаров (транспортировка, сопровождение, погрузка, выгрузка и т.д.).

2. Налоговая ставка 10%
• При реализации продовольственных товаров первой необходимости;
• При реализации товаров для детей;
• При реализации печатных периодических изданий, учебников;
• При реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню.
3. Налоговая ставка 18% - для всех остальных товаров (работ, услуг).

   Существуют  расчетные ставки НДС, их применяют, когда необходимо выделить НДС из цены. Они определяются следующим образом:

               18 % - 18 % / 118 %           и             10 % - 10 % /110 %

   Порядок исчисления налога.  

   Сумма НДС при определении налоговой  базы (за исключением налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и определения налоговой базы налоговыми агентами) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

   В гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой  базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено для отдельных операций, является:

1. дата предоплаты или аванса;
2. дата отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

   Налоговые вычеты – сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

   Вычетам подлежат НДС, уплаченные при приобретении:

1. товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признанных объектами налогообложения. При приобретении товаров (работ, услуг), которые используются для операций, не подлежащих налогообложению, суммы НДС относятся на затраты по производству и реализации.
2. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства. В сборке, монтаже основных средств, а также сумма налога, предъявляемая налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.
3. Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, в том числе через амортизацию при исчислении налога на прибыль.
4. Сумма НДС, исчисленная продавцами и уплаченная ими в бюджет сумм авансовых платежей.
5. Сумма НДС, исчисленная по командировочным расходам со стоимости проезда и жилья и др.

   Условия для вычета НДС:

1. наличие счета-фактуры;
2. материальные ценности должны быть оприходованы, работы(услуги) должны быть потреблены;
3. приобретенные ценности (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

   Сроки уплаты. Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

   Порядок возмещения НДС. Сумма переплаты по НДС (когда налоговые вычеты больше НДС с налоговой базы) в течении трех месяцев по истечению налогового периода, направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пенни, штрафов в тот же бюджет. По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Решение о возврате принимается в течении двух недель. Срок возврата также две недели.

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992 – 2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». 

   Налогоплательщиками признаются:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

   Объект  налогообложения – это доходы, полученные налогоплательщиком.

   Налоговая база.

1. Все доходы налогоплательщика в денежной форме (заработная плата, премии, дивиденды и т.д.);
2. Доходы в натуральной форме, по рыночной стоимости с учетом всех налогов (например, подарок; оплата лечения, обучения, отдыха работника и т.д.);
3. Доходы в виде материальной выгоды.

   Налоговые вычеты.

   1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

   2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ )

   3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

   4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

   Налоговый период – календарный год.

   Налоговые ставки:

   Максимальная  ставка 35 % применяется в отношении:

1. стоимости выигрышей и призов, начиная с 4 тыс. рублей.
2. процентных доходов по вкладам в банках.
3. суммы экономии на процентах при пользовании налогоплательщиком заемными средствами, если процент по договору займа меньше ¾ ставки рефинансирования ЦБ.

   Ставка 30 % - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.  

   Ставка 9 % - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

   Ставка 13 % - в отношении всех остальных  доходов.

   Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы и округляется до полных рублей.

   Исчисление  налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала года по итогам каждого календарного месяца. При этом производится зачет сумм НДФЛ, удержанных в предыдущие месяцы.

   Налоговый агент обязан перечислить сумму  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств.

   Единый  социальный налог (ЕСН). Единый социальный налог — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 24 части второй НК РФ. Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

   Налогоплательщики:

   1) лица, производящие выплаты физическим  лицам (налогоплательщики-работодатели):  
1. организации;  
2. индивидуальные предприниматели;  
3. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;  
      2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

   Объект  налогообложения:

   Для работодателей  – организаций и индивидуальных предпринимателей: это выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

   Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

   Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые  физическим лицам налогоплательщиками-работодателями (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если:  
- у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

-у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

   При определении  налоговой базы учитываются все выплаты в денежной форме и доходы в натуральной форме по рыночной стоимости с учетом всех налогов.

   Суммы, не подлежащие налогообложению:

1. государственные пособия (все);
2. все виды установленных законом компенсационных выплат в пределах норм;
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщику;
4. суммы страховых платежей по обязательному страхованию;
5. стоимость форменной одежды и обмундирования;

 
 

   Налоговые льготы:  

   От  уплаты единого социального налога освобождаются:  
1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;  
2) следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:  
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;  
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;  
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.  
З) налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты, — являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности 100 тыс. рублей в год.

   Налоговый и отчетный периоды:

   Налоговый период – календарный год.

   Отчетный  период – один квартал, полугодие, девять месяцев.

   Налоговые ставки: