Понятие и сущность финансового контроля

─ выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

─ содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

─ обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;

─ содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.

      Финансовый  контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и  финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность  может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические  меры воздействия конкретно проявляются  через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению  эффективности производства, его  интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д.

      Проблема  усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения их результативности.

      В государствах тоталитарного типа формы  организации и цели финансового  контроля подчинены интересам правящей администрации.

      Государственный контроль носит глобальный и повсеместный характер и преследует чисто фискальные цели. В странах с переходной экономикой, к которым в настоящее время  принадлежит Россия, экономико-правовая организация финансового контроля имеет специфические черты. Такие  государства постепенно отходят  от тоталитарности государственного финансового  контроля и создают правовую основу для его организации. Так, помимо института счетных палат и  налоговых ведомств, присущих развитым странам, современная система государственного финансового контроля России включает и ряд других специальных органов. В соответствии с Указом Президента РФ от 25 мая 1996 г. «О мерах по обеспечению  государственного финансового контроля в РФ» к таким органам относятся: Центральный банк, Государственный  таможенный комитет, Федеральная служба по валютному и экспортному контролю.

      Поскольку частная форма собственности  в России еще не заняла подобающее место в экономической системе, действия государственных контролеров распространяются на многие сферы приложения акционерного и частного капитала.

      Трудности переходного к рынку периода  непосредственно отражаются и на методах контроля. Так, проблема нехватки государственных средств для  покрытия бюджетных расходов зачастую решается посредством скорее административных, чем экономических методов, тотального ужесточения санкций за налоговые  и другие финансовые нарушения. Это  приводит к ущемлению интересов  частного капитала и снижению деловой  активности.

      По  мере укрепления основ рыночного  хозяйствования организация финансового  контроля приобретает все более  правовой характер и постепенно приближайся  к западной модели, которая, по оценкам  специалистов, в целом доказала свою эффективность.

      Развитие  демократии и парламентаризма вызывает необходимость более тщательного  контроля за исполнительной властью  и соответственно повышением профессионального  уровня контрольных служб. С другой стороны, усиление рыночной конкуренции  заставляет предприятия совершенствовать методы внутреннего контроля, привлекая  специалистов специализированных консультационных фирм, инвестиционных банков, финансовых корпораций.

Глава 2. Формы, виды и методы финансового контроля

2.1 Формы финансового контроля

          Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета). Системность контроля достигается комбинированным использованием его различных видов: логического и математического, документального и фактического. Деление контроля на документальный и фактический носит в известной мере условный характер ибо в основе этого разграничения лежат различные источники данных. Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация. Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.д.), он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций. К основным способам документального контроля можно отнести: формальную и арифметическую проверку документов; юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах; логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций; сплошное и выборочное наблюдение;  встречную проверку документов; способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени контроля имеются в наличии; оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей с их отражением в финансово-бухгалтерской документации. Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:  инвентаризация; экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции; визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно- пропускного режима.         Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль. Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п. Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций ( в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно – хозяйственных расходов, капитального строительства и.т.д.) Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.      Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.         Используются следующие методы финансового контроля: наблюдения, надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и др. Основной метод финансового контроля – ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности. По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).

      Ревизия основывается на проверке первичных  документов, учетных регистров, бухгалтерской  и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются  актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике. Классификация  ревизий: 1.По ведомственной принадлежности ревизуемых органов – ведомственные –внутриведомственные -внутрихозяйственные. 2.По полноте охвата –полные –частичные –комплексные -тематические. 3. По глубине проведения – сквозные –локальные. 4.По степени охвата данных –сплошные –выборочные -комбинированные. 5. По характеру материала-документальные-фактические.6. По отношению к плану – плановые - внеплановые. 7.По очерёдности исследования одних и тех же документов - первичные – дополнительные –повторные. Немаловажное место среди методов финансового контроля занимает счетная проверка отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов. Выделяют три основных этапа счетной проверки: проверка согласованности показателей различных форм отчетности; сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов.   Результаты счетно-аналитических проверок оформляются соответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать прежде всего на неэффективное, нерациональное использование государственного имущества. В экономически развитых странах финансовый контроль распадается на две, взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль.

      Государственный финансовый контроль — комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности.

      Государственный финансовый контроль призван отслеживать  стоимостные пропорции распределения  валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе  связанные с формированием государственных  ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки, как в государственном секторе, так и в сфере частного и  корпоративного бизнеса, если таковые  предопределены общенациональными  экономическими интересами.

      Негосударственный  финансовый  контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский) контроль.

      Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно  отличаются конечными целями.

      Главная цель государственного контроля —  максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственные  издержки управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) — напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения нормы  прибыли на вложенный капитал. И  то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих  законов.

      Мировое сообщество на основе многолетнего опыта  разработало основные принципы организации  государственного финансового контроля, к реализации которых стремится  каждое современное цивилизованное государство. К ним относятся  такие универсальные принципы, как  независимость и объективность, компетентность и гласность.

      Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа, более длительными по сравнению  с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля, а также их конституционным характером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное  соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает  постоянную связь государственных  контролеров с общественностью  и средствами массовой информации.

      Из  этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе:

- результативность;

- четкость и логичность предъявляемых контролерами требований;

- неподкупность субъектов контроля;

- обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий;

- превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);

- презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц;

- согласованность действий различных контролирующих органов и др.

     Принимая законы, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство ориентируется на вышеназванные принципы. В то же время в каждом государстве существует свой регламент (порядок и последовательность) контрольных действий, что в конечном итоге сказывается на результатах. 

2.2 Виды финансового контроля

      Виды  финансового контроля весьма разнообразны. Их принято классифицировать по следующим  критериям:

      1. Регламент осуществления — обязательный (внешний), инициативный (внутренний);

      2. Время проведения — предварительный,  текущий (оперативный) и последующий  финансовый контроль;

      3. Субъекты контроля — президентский,  контроль законодательных органов  власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов  власти, контроль финансово-кредитных  органов, внутрифирменный, аудиторский;

      4. Объекты контроля — бюджетный,  контроль за внебюджетными фондами,  налоговый, валютный, кредитный,  страховой, инвестиционный, контроль  за денежной массой.

      Виды  контроля, различающиеся регламентом  осуществления и временем проведения.

      Обязательный контроль за финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т. д., осуществляемым в основном внешними, независимыми контролерами.

      Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления  финансами для достижения тактических и стратегических целей.

      Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения  финансовых  нарушений.

      Он  предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления  и утверждения бюджетов всех уровней  и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэкономических показателей развития экономики  страны. На микроуровне — это  процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление  прогнозных балансов, договоров о  совместной деятельности и т. д.