Понятие и сущность финансового контроля

      Основной  формой финансового контроля является ревизия, представляющая собой наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений в целях проверки ее законности, правильности, целесообразности. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.  По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические. По организационному  признаку  они  могут  быть  плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением информации, требующей проверки), а также комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами). Разновидностью комплексных ревизий являются сквозные проверки, одновременно охватывающие контролем финансово-хозяйственную деятельность вышестоящего органа государственного управления и части подведомственных ему предприятий и организаций. В этом случае возможно оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности как отдельного предприятия, так и отрасли в целом, что позволяет полнее вскрыть наличие внутрихозяйственных резервов, повышение производительности труда и экономики финансовых ресурсов. По степени охвата данных в процессе проверки ревизии могут быть: сплошными (контролируются все документы и материальные ценности); выборочными (контролируется не весь объект, а его выборка).   В зависимости от полноты охвата подконтрольного объекта, ревизии бывают полными (предполагают проверку всей документации за весь ревизуемый период) и частными (затрагивают всю документации, но ограничиваются более короткими промежутками времени (например, квартальные ревизии).         Тематические ревизии имеют место тогда, когда проверяются отдельные участки работы предприятия или организации, например, правильность расхода фонда заработной платы, финансирование капитального ремонта и т. п.Поверки и ревизии самые эффективные методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина проверяемых вопросов.  Различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико-нормативные проверки.    Формальная проверка заключается в контроле за правильностью самого документа. При этой проверке выясняется:        1. Соблюдена ли установленная форма документа.     2. Написан он на надлежащем бланке.      

     3. Имеется ли на нем необходимые подписи, печати, штампы и прилагаемые к нему другие документы.       Фактическая проверка имеет большое значение. При проведении устанавливается достоверность расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств. В данном случае проводится инвентаризация, на основе которой производится сличение действительного наличия материально-денежных средств с учетными данными. При фактических проверках могут проводиться контрольные замеры, химико-технологический анализ и т.п.        Важным методом установления достоверности финансово-хозяйственных операций является встречная проверка. Она проводится в тех случаях, когда возникает сомнение в подлинности и правильности документов и операций. В связи с этим проверяется, нет ли расхождения в документах подконтрольного объекта с документами его партнеров.   Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах.   Аналитико-нормативная проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявлять неоправданные отклонения от них. Отсутствие отклонений нередко связано с завышенными нормами, что позволяет фактические затраты показывать на уровне таких норм. Завышенные нормы - фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств.          Проверки также могут быть тематическими и комплексными. В этом отношении они не отличаются от ревизий.      Практика показывает, что самым действенным методом финансового контроля является ревизия, при которой проводится наиболее глубокое обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности.          Ревизия проводится непосредственно на подконтрольных объектах. В зависимости от полноты охвата деятельности ревизуемого объекта различают ревизии полные и частичные, тематические и комплексные.   Полная документальная ревизия предполагает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения. При частичной ревизии проводится проверка отдельных сторон или участников финансово-хозяйственной деятельности.   Тематическая ревизия проводится по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.          Комплексная ревизия включает все участки и широкий круг вопросов. Она позволяет более глубоко проверить деятельность ревизуемого объекта. Такие ревизии производятся, как правило, группой ревизоров с привлечением специалистов по отдельным вопросам. Во время такой ревизии обязательно производится инвентаризация материальных ценностей и денежных средств.          Ревизии могут проводиться сплошным и выборочным методом. Сплошной метод подразумевает проверку всех документов на определенном участке деятельности. Выборочный метод заключается в том, что проверке подвергаются документы на выборку за тот или иной период времени. Может применяться и комбинированный метод, когда на одних участках проверяются все документы, на других - на выборку, по желанию ревизора.  Ревизии могут быть плановые и неплановые. Плановые ревизии проводятся в соответствие с планами работы контролирующих органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с возникшей необходимостью:           1. В случае продолжительной неудовлетворительной работы предприятия, организации, учреждения в целях вскрытия причин плохой работы и принятия мер к ее улучшению.         2. По указанию правоохранительных органов в связи с имеющейся у них информацией о грубых нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, злоупотреблениях должностных лиц.   3. В порядке контроля за выполнением ранее обревизованном объекте решений по устранению недостатков, приведших к нарушениям финансовой дисциплины.           Органы государственного финансового контроля строят свою работу на основании годовых и квартальных планов согласно установленным срокам. Внутриведомственные документальные ревизии проводятся один раз в год; документальные ревизии бюджетных учреждений один раз в два года.  В целях исключения дублирования органы государственного финансового контроля должны координировать свои планы. В роли координатора, как правило, выступает высший контрольный орган государства.            Планы проведения проверок не подлежат оглашению. В планах ревизионной работы указывается:         1. объект ревизии;           2. вид ревизии;           3. тема ревизии;           4. срок начала и окончания ревизии;        5. место проведения;          6. исполнители (ревизоры).         К ревизорам предъявляют исключительно высокие требования, поскольку от их моральных и профессиональных качеств зависит успех ревизии. Поэтому кадры для контрольно-ревизионной работы подбираются из высококвалифицированных специалистов финансовых органов.   Ревизоры наделены определенным объемом прав, необходимых для реализации их профессиональных функций. К ним относится право: требовать предъявления всех необходимых для проверки материалов, применять все методы документального контроля, запрашивать данные у банков, требовать предоставление первичных документов, получать у работников подконтрольного объекта устные и письменные пояснения, изымать необходимые подлинники документов, производить инвентаризацию, опечатать кассы и склады, ставить вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц, передавать материалы следственным органам, требовать возмещения причиненного ущерба.     Вместе с тем ревизор обязан: хорошо знать законодательные, нормативные акты, действующие инструкции и указания, в совершенстве владеть методами и правилами контроля, знать бухгалтерский учет, объективно и принципиально излагать все факты выявленных нарушений в акте ревизии, проявлять твердость и решительность при реализации материалов ревизии.           В результате деятельности органов государственного финансового контроля ежегодно доначисляется в бюджет миллиарды рублей, пресекаются незаконное и неэффективное использование государственных средств на значительные суммы, виновные должностные лица привлекаются к материальной, административной, дисциплинарной и уголовной ответственности. 

      1.3 Органы, осуществляющие  государственный  контроль 

      Система органов, осуществляющих финансовый контроль, может быть классифицирована на органы, для которых контрольная функция в области финансов не является основным и органы, специально созданные для осуществления финансового контроля.        К первой группе относятся органы государственной власти и государственного управления общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных и региональных программ по экономическому и социальному развитию является одним из направлений их управленческой деятельности. На их права и обязанности в этой области указывают законы, уставы, положения.

      Эффективность финансового контроля во многом определяется его рациональной организацией: четкого  определения субъектов контроля, их прав и обязанностей, сочетания  форм и методов проведения финансового контроля.

      Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления: Аппарат Президента, Парламент РК, правительство, местные представительные органы (собрания депутатов) органы местных  администраций. Этот вид контроля проводит Счетный комитет за исполнением республиканского бюджета.

      К органам, осуществляющим общегосударственный финансовый контроль, также относятся Министерство финансов, Министерство экономики и бюджетного планирования, Национальный банк РК.

      Министерство  финансов, Налоговый комитет Министерства финансов, местные финансовые и налоговые  органы осуществляют проверки во всех отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют соблюдение плановой, сметной и финансовой дисциплины, правильность исчисления, полноту и своевременность поступления доходов, законность и целесообразность расходования государственных средств, правильность постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

      Органы  государственного финансового контроля – Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета и центральный уполномоченный орган по внутреннему контролю.

      Комитет, в установленном законодательством  порядке осуществляет: 
 1. Функции обеспечивающие реализацию государственной политики в сфере: координации деятельности служб внутреннего контроля центральных государственных органов; организации работы по повышению квалификации и переподготовки кадров в области внутреннего контроля; передачи материалов контроля в правоохранительные органы или органы, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях в случаях выявления признаков преступлений или административных правонарушений в действиях должностных лиц объектов государственного финансового контроля при использовании средств республиканского и местных бюджетов, иных фактов нарушения законодательства Республики Казахстан; передачи материалов проведенных проверок в правоохранительные органы в случаях выявления признаков преступлений. 
 2. Контрольные и надзорные функции: получение необходимой информации от государственных органов, имеющих службы внутреннего контроля, рассмотрение отчетов государственных органов, имеющих службу внутреннего контроля, о выполнении планов и результатах проведения внутреннего контроля; оценка эффективности контроля, осуществляемого лицами, выступающими в процессе государственных закупок в качестве заказчиков; рассмотрение обращений (жалоб) потенциальных поставщиков (поставщиков) на действия (бездействия) заказчиков, организаторов конкурсов по государственным закупкам, членов конкурсных комиссий, секретаря конкурсной комиссии и принятие по ним соответствующих мер; 
принятие решений о признании конкурсов недействительными в случае, когда при проведении конкурса по государственным закупкам товаров, работ, услуг были допущены нарушения законодательства Республики Казахстан, которые повлияли на его итоги, и если проведенный конкурс не привел к определению победителя конкурса и заключению договора; в случае нарушения законодательства Республики Казахстан о государственных закупках признание недействительными решения организатора конкурса, заказчика или конкурсной комиссии до заключения договора о государственных закупках и прекращение процесса государственных закупок.       Представительные органы (Парламент, маслихаты) всех ступеней осуществляют финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения бюджетов и отчетов об их исполнении. То есть контроль ими осуществляется в двух формах: предварительного и последующего. Текущий контроль в их деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом контроля являются проверки. Объектом контроля выступают местные фонды денежных средств.

      Ревизионная комиссия Маслихата:

      1. представляет в Маслихат в установленный срок отчет об исполнении местного бюджета;

      2. информирует Маслихат и акимат по результатам контроля о фактах нецелевого, необоснованного и неэффективного использования средств местного бюджета,  а также о недостатках в работе по исполнению местного бюджета;

      3. осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и эффективности исполнения местными исполнительными органами поступлений и расходов местного бюджета;

      4. осуществляет контроль эффективности использования средств соответствующего местного бюджета;

      5. осуществляет иные полномочия в соответствии с законами РК. 

      Практическая  деятельность ревизионных комиссий в республике началась в 1994 году, с  первого созыва Маслихатов. Законом «О местных представительных и исполнительных органах Республики Казахстан» был впервые законодательно закреплен статус и полномочия ревизионных комиссий, как органов, осуществляющих независимый контроль за исполнением местных бюджетов.       Анализ документов деятельности маслихатов в первые годы после реформирования системы местных Советов показывает, что маслихаты в основном занимались вопросами организационно – кадрового характера, административно – территориального деления и не работали над социально - экономическим развитием регионов. Но в последние годы активность депутатов Маслихатов все более возрастает, усилился контроль за исполнением бюджетных программ и воздействие Маслихатов на управление государственными ресурсами.       Повышению статуса постоянно действующего органа Маслихата – ревизионных комиссий – способствовал Бюджетный Кодекс, введенный в действие с 1 января 2005 года. Ревизионные комиссии Маслихатов становятся одним из ключевых органов в системе государственного финансового контроля на местном уровне. Но ревизионные комиссии не сложились как полноценные органы внешнего контроля. На реализацию полномочий комиссий в полном объеме, установленным Бюджетным Кодексом, отрицательно влияет ряд нерешенных вопросов. Основной из них - это то, что ревизионная комиссия маслихата, не обладая статусом юридического лица, осуществляет проверки государственных организаций и учреждений. 
 Другой проблемой является то, что в большинстве регионов деятельность комиссий обеспечена наличием лишь одного члена комиссии - ее Председателем. Нет профессионального аппарата для осуществления контрольных мероприятий. Вместе с тем, в Законе «О местных представительных и исполнительных органах Республики Казахстан» от 1993 года первоначально оговаривалось, что по решению маслихата на освобожденной основе могут осуществлять свои функции члены ревизионной комиссии. В последующих законодательных актах эта норма была аннулирована и в настоящее время на освобожденной основе работает только один депутат.          В соответствии Законом «О местном государственном управлении в Республике Казахстан» полномочия и порядок работы ревизионной комиссии определяются регламентом маслихата. Если полномочия ревизионных комиссий конкретно определены были ранее Законом «О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов» и теперь Бюджетным Кодексом, то порядок работы конкретно законодательно не определен.

      Служба  внутреннего контроля создается  по решению руководителя центрального государственного органа в соответствии с законодательством РК. Служба внутреннего  контроля подотчетна руководителю центрального государственного органа, организационно и функционально независима от других структурных подразделений государственного органа.

      Служба  внутреннего контроля – подразделение  центрального государственного органа, в пределах своей компетенции  осуществляющее контроль исполнения государственным органом, его территориальными подразделениями и подведомственными организациями республиканского и местных бюджетов, использование грантов, активов государств, денег от реализации государственными учреждениями товаров 9работ, услуг), остающихся в их распоряжении.

        Внутренний контроль осуществляется  центральным уполномоченным органом  по внутреннему контролю и  службами внутреннего контроля  – Комитетом  финансового контроля  Министерства финансов. Он наделен  обширными полномочиями по контролю рационального использования государственных финансовых ресурсов. Управления Комитете проводят ревизии министерств, ведомств, других органов управления, охраны правопорядка, предприятий и организаций обороны, государственных предприятий промышленности, строительства, сельского хозяйства, заготовительных организаций, сферы образования, науки, здравоохранения, социальной защиты населения, культуры, средств массовой информации.

      В областях и городах Астана и Алматы функционируют Управления Комитета финансового контроля Министерства финансов по области и городу, осуществляющие контрольно-надзорные функции по контролю за целевым использованием средств государственного бюджета, целевым использованием и возвратом заемщикам правительственных займов и займов под гарантии Правительства, бюджетных кредитов. Они контролируют правильность составления и утверждения смет расходов государственных учреждений, финансируемых из бюджета, средств на выполнение государственного заказа, полноту и своевременность отчислений доли дохода государственными предприятиями в соответствующие бюджеты.

      Государственный контроль, в пределах своих полномочий, осуществляют органы Казначейства. В  положении о казначействе Министерства финансов РК установлено, что одной  их основных задач органов Казначейства является организация, осуществление и контроль кассового исполнения республиканского бюджета. В целях исполнения основных задач и укрепления бюджетной дисциплины органы Казначейства имеют право производить в министерствах, на предприятиях, в организациях и учреждениях проверки денежных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием финансовых ресурсов Правительства.

      Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль, наряду с выполнением своей основной работы – управлением доходами государства (региона). Поэтому, для финансовых управлений (отделов, инспекций) контроль является попутной задачей, то есть он проводится наряду с исполнительско-распорядительской деятельностью. На Министерство финансов и его органы на местах возложен контроль за соблюдением закона о бюджетных правах республики и местных органов власти за соблюдением финансовой дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за правильным и законным расходованием ими бюджетных и собственных средств. Эти органы производят ревизии и проверки финансовой деятельности бюджетных учреждении, и в установленном порядке – ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности хозрасчетных предприятий и организаций.

        Контроль финансовых органов  осуществляется во всех формах, причем преимущественными являются предварительный и текущий контроль. Основными методами контроля выступают – счетная проверка отчетности, проверки. Специалисты отраслевых управлений (отделов) привлекаются к ревизии в составе ревизионных бригад.

      Объектом  контроля финансовых органов на местах выступают вопросы правильности образования и использования  децентрализованных фондов денежных средств.

      Контроль  доходов субъектов хозяйствования осуществляет Министерство государственных  доходов РК и местные комитеты в областях, городах, районах. Налоговые органы имеют право применять экономические санкции – штрафы за нарушение дисциплины цен. Штрафы многократно возрастают и становятся одной из основ механизма регуляции рыночных цен. Доходы, полученные на нарушениях, в бесспорном порядке перечисляются в бюджет независимо от формы собственности. В обусловленном законом размере с нарушителя взимается штраф. В случае злостных нарушений материалы передаются следственным органам.

      К органам общественного контроля относится контроль профсоюзных организаций за деятельностью администрации, осуществляемый на предприятиях, организациях, учреждениях, ведомствах. Финансовый контроль в деятельности этих органов не является основным.

      Разнообразные общественные организации, в том числе политические партии, молодежные, организации массовых движений, творческих союзов, культурных и просветительных центров, научные, технические, природоохранные, спортивные, ветеранов войны и труда, благотворительные фонды проводят финансовый контроль своими силами (комиссиями или представителями аппарата), а также могут привлекать аудиторские фирмы. Объект контроля – проверка источников получения доходов и их использования в соответствии с уставными задачами.