Переход на МСФО в России: проблемы, практика. Параллельный учет: возможности, проблемы, пути внедрения

Например, если программа делает пересчет сумм только лишь на дату операции, это может привести к искажению отчетности. Например, компания закупила в начале года сырье на 3000 руб. при курсе 30 руб./долл., а списала их в производство в конце года, когда курс составил 20 руб./долл. При пересчете суммы на дату операции будет списано 150 долл. (по курсу на дату списания), а не 100 долл., котрые компания заплатила за них на момент их приобретения (по курсу 30 руб./долл.).

Наконец, в российском учете может не быть некоторых операций, которые должны быть отражены в отчетности по МСФО, например, поправки на гиперинфляцию. Так согласно МСФО 29.34 соответствующие показатели за предшествующий отчетный период, независимо от того, основываются они на фактической или восстановительной стоимости, корректируются путем применения общего индекса цен так, что сравнительная финансовая отчетность представляются в единицах измерения, действительных на конец отчетного периода. Информация, раскрываемая в отношении более ранних периодов, также выражается в единицах измерения, действительных на конец отчетного периода.

Структура компании

Для составления консолидированной отчетности важно, чтобы программа имела возможность представлять информацию о группах взаимосвязанных компаний. Допустимое количество групп может быть ограничено лишь одной группой, некоторым определенным максимально допустимым числом, либо неограниченно. В состав групп входят организации, между которыми существуют определенные связи.  Как правило, программы не ограничивают число организаций, входящих в состав группы. Но, в то же время, важно, чтобы программа отражала возможные виды связей между парами организаций, входящими в группу:

- дочерняя организация,

- материнская организация,

- зависимая организация,

- совместно контролируемая организация,

- контролирующая организация в рамках совместного контроля.

При наличии в программе возможности создания нескольких групп компаний также необходимо, чтобы одна компания могла бы входить в разные группы. [6]

Создание бюджетов и прогнозов

Положительным моментом является, если программа позволяет создавать и /или хранить информацию о бюджетах и прогнозах. Например, согласно МСФО 36. 36 «Оценки будущих притоков и оттоков выполняются на основе финансовых прогнозов бюджета компании, утвержденных руководством. Прогнозы потоков денежных средств до конца срока полезной службы актива оцениваются путем экстраполяции прогнозов потоков денежных средств, основанных на финансовых сметах/прогнозных оценках, использующих темп роста для последующих лет» Равно как «Прогнозы оттоков денежных средств включают денежные средства, требуемые на повседневное обслуживание актива, а также будущие накладные расходы, которые могут быть отнесены напрямую или обоснованно и последовательно распределены на использование актива»

2) Метод трансляции проводок

Для метода трансляции проводок первичными являются данные, зафиксированные в регистрах, составленных по российским правилам. На их основе программа по таблицам соответствия производит перевод (трансляцию) проводок из одного учетного стандарта в иной или иные учетные стандарты.  Соответственно, для каждого стандарта должен быть предусмотрен свой План счетов, свои учетные регистры и таблицы соответствия счетов, принадлежащих разным Планам счетов. Программа автоматически производит перевод (трансляцию) проводок из исходного учетного регистра в проводки, принадлежащие иному Плану счетов, в соответствующие ему регистры учета. [7]

Соответственно, при использовании метода трансляции проводок программа также как и а в предыдущем методе параллельного учета должна поддерживать несколько планов счетов, учетных регистров. Отличие состоит в том, что проводки в дополнительный регистр учета, например для учета по правилам МСФО, попадают не сразу в момент ввода хозяйственной операции, а лишь при выполнении регламентной операции трансляции проводок. Пересчет сумм операций по соответствующим курсам также осуществляется в процессе трансляции.

Проблема состоит в том, что в международных стандартах имеются операции, для которых нет аналогов в российском учете. Эти операции  не могут быть получены непосредственно механизмом трансляции, поскольку для него нет необходимого исходного материала. В связи с этим, потребуется ввод дополнительных записей, устраняющих эти различия. Этот ввод, в зависимости от особенностей программы, может быть выполнен с использованием различных механизмов: специализированных документов, бухгалтерских справок, типовых операций, ручных операций или их сочетания. После выполнения указанных операций в конце отчетного периода выполняются процедуры закрытия счетов, и  формируется отчетность.

Финальная часть, связанная с формированием отчетности, аналогична предыдущему методу. На основании проводок, представленных в регистре учета по МСФО, программа формирует комплект отчетности, примечаний в соответствующем стандарте.  [8]

То есть для данного метода характерно, что первичным является учет по российским стандартам. В течение отчетного периода (периодов) учетные данные отражаются в регистрах учета по РСБУ. Затем в конце отчетного периода проводки из российских регистров переводятся в проводки, соответствующие правилам МСФО. После этого по проводкам из регистров МСФО выполняются регламентные операции по закрытию счетов и формированию финансовых результатов. На основании этой информации формируется итоговая финансовая отчетность.

3) Трансформация отчетности

И, наконец, третий способ получения финансовой отчетности — метод трансформации отчетности. Основными входными данными для этого метода являются показатели бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам. Однако, фактически, для реализации метода этой информации недостаточно. Необходима дополнительная информация, позволяющая «исправить» показатели российской отчетности, приведя их к тому виду и составу, который предусмотрен международными стандартами.  Ввод поправок (эджастментов) может быть реализован по-разному в зависимости от конкретной программы. [8]

Технически поправки обычно реализуются в виде корректирующих «проводок», где вместо корреспондирующих счетов выступают статьи отчетности. Сумма проводки представляет собой сумму корректировки. Соответственно, на эту сумму увеличивается статья, указанная по дебету такой проводки и уменьшается оценка статьи, указанной в кредите проводки. 

Например, в результате операции приобретения неисключительного права, согласно РСБУ сумма в 100 000 руб. отражена по статье «Расходы будущих периодов». Предположим, экспертом в результате анализа первичных документов выявлено, что согласно требованиям МСФО данная сумма должна быть отражена по статье «Нематериальные активы». Тогда необходим ввод корректировки в виде проводки:

Д-т «Нематериальные активы» , кр-т «Расходы будущих периодов», сумма = 100 000 руб.

В результате ввода этой корректировки статья «Расходы будущих периодов» будет уменьшена на 100 000 руб., а статья  «Нематериальные активы» будет увеличена на такую же сумму.

При этом следует иметь в виду, что не существует какого-то универсального набора корректировок для трансформации отчетности, предположим, из РСБУ в МСФО.  Количество и содержание корректировок определяется индивидуально, в зависимости от соответствия или несоответствия правил учета по различным стандартам для хозяйственных операций конкретного предприятия.

Если в качестве валюты отчетности, получаемой в результате трансформации, выбрана валюта, отличная от валюты российской отчетности,  то потребуется пересчет скорректированных показателей в эту валюту. Если готовится отчетность по МСФО, то за основу такой процедуры берется МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов».  В соответствии с этим стандартом монетарные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности, немонетарные –  по историческому курсу. Для этого также необходима дополнительная информация о совершенных операциях. Что касается отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, то к их статьям применяется средний (или средневзвешенный) курс за период.

То есть, решение о необходимости той или иной корректировки принимается на основе анализа совершенных операций, первичных документов, нормативно-справочной информации и т.п. Этот процесс трудно формализуем и соответственно, плохо поддается автоматизации. Однако, если трансформация отчетности реализуется в среде бухгалтерской программы, в которой ведется бухгалтерский учет по российским стандартам,  то дополнительная информация может быть получена из первичных документов, проводок, справочников. Если программа ориентирована исключительно на реализацию функций трансформации отчетности, то в ней может быть предусмотрен импорт проводок из учетной системы, ввод аналитических ведомостей по статьям баланса и другая информация.  От того, как организован ввод поправок, какая информация используется для формирования поправок, в конечном итоге, будет зависеть уровень автоматизации выполняемых работ,  точность перевода отчетности, риск возникновения ошибок, трудоемкость работ, влияние на результат субъективного человеческого фактора и т.п.

Как видим, из всех рассмотренных методов, метод трансформации отчетности в наименьшей степени поддается автоматизации, во многом он  строится на искусстве бухгалтера интерпретировать и анализировать отчетность. Вместе с тем, использование компьютерной программы позволяет в какой-то степени, иногда весьма значительной, автоматизировать этот процесс. В связи с этим, если потребность в отчетности по международным стандартам возникает не регулярно (например, для получения кредита в иностранных банках), то вполне можно выполнить соответствующие процедуры с использованием электронных таблиц. Если международная отчетность должна формироваться на регулярной основе, то, по-видимому, придется воспользоваться специализированным программным обеспечением, позволяющим вести учет и подготавливать отчетность одновременно в двух учетных стандартах на основе одного из рассмотренных методов.

Подводя итог сказанному, отметим, что непосредственная трансформация российской отчетности в отчетность МСФО невозможна. Для получения отчетности по МСФО всегда требуется привлечение дополнительной информации. Любой из рассмотренных способов формирования отчетности по МСФО использует данные бухгалтерского учета о совершенных операциях.  В связи с этим, наиболее естественным образом формирование отчетности в МСФО реализуется в программных продуктах автоматизации бухгалтерского учета. Причем, чисто учетной информации, содержащейся в бухгалтерских проводках, может оказаться недостаточно, особенно для формирования примечаний к отчетам. Для этого потребуется привлечение информации справочного характера об объектах учета, учетных политиках, первичных документов. В связи с этим, реализация подготовки параллельной отчетности наиболее эффективно реализуется в интегрированных системах управления предприятиями. Тогда при формировании финансовых отчетов по МСФО и примечаний к ним используется информация, хранящаяся в специализированных модулях системы, таких как «Основные средства», «Материальные производственные запасы», «Зарплата и кадры», «Управление закупками/продажами», «Бюджетирование» и т.п.   Использование этой информации позволяет повысить уровень автоматизации функций по подготовке параллельной отчетности.

Чисто трансформационные программы требуют ввода всей необходимой дополнительной информации через механизмы импорта информации из учетных или управленческих систем. В противном случае потребуется использование ручного ввода корректировок на основе дополнительного анализа информации специалистом, экспертом.

Автоматизация параллельного учета возможна, но не в полном объеме. Здесь надо упомянуть о том, что принятие некоторых решений в учете по МСФО сопряжено сугубо с профессиональным суждением специалиста.

Это значит, что даже при ведении параллельного учета автоматизированно, могут понадобиться консультации практикующих специалистов для принятия определенных решений. Наша компания готова сопровождать ваше предприятие и вносить в учет по МСФО грамотные корректировки.

Многие предприятия, сталкиваясь с необходимостью ведения учета по МСФО, предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления и выбирают не параллельный учет, а трансформацию отчетности. Безусловно, что такой метод организации учета имеет и свои достоинства, и может даже послужить в качестве переходного к параллельному учету. Но преимущества полноценного учета по МСФО неоспоримы:

а) высокая точность данных учета и полнота информации;

б) владение оперативной аналитической информацией;

в) на основании данных параллельного учета в короткие сроки можно подготовить отчетность по МСФО;

г) большая вероятность получить положительное аудиторское заключение (при необходимости), касающееся достоверности отчетности по МСФО.

2.2 Общая характеристика параллельного учета по МСФО и РСБУ

Метод параллельного учета заключается в том, что каждый первичный документ регистрируется и проводится параллельно в двух финансовых системах – МСФО и РСБУ (см. схему 1). Данный метод требует наличия штата сотрудников финансового отдела для ведения параллельного учета МСФО. Он редко применяется в крупных компаниях, поскольку часто это экономически невыгодно.

Метод параллельного учета характеризуется, как правило, постоянным, непрерывным процессом учета документов по МСФО. Как видно из схемы концепции метода параллельного учета, данный подход требует наличия двух систем для автоматизации – РСБУ и МСФО. [11]

Рисунок 1 – Концепция метода параллельного учета

Достоинства применения метода параллельного учета:

– возможность получать отчетность по МСФО на любой момент времени;

– высокая точность и достоверность МСФО отчетов и примечаний к ним;