Переход на МСФО в России: проблемы, практика. Параллельный учет: возможности, проблемы, пути внедрения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Принципы и этапы организации параллельного учета по МСФО

2. 1 Автоматизация трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

 

В последние годы у российских предприятий наблюдается рост интереса к вопросам формирования финансовой отчетности в иных национальных или международных стандартах. Несомненно, этот интерес обусловлен какими-то важными соображениями и причинами, но целью настоящей статьи не является анализ этих причин. Вопрос –  как быть с последствиями этого интереса. Чем могут современные компьютерные технологии и, в первую очередь, специализированные учетные программы помочь предприятию в формировании отчетности по МСФО, если такая необходимость уже возникла. [6]

Часто задача формирования отчетности по МСФО понимается и ставится как задача трансформации отчетности, подготовленной по российским стандартам, в отчетность, соответствующую МСФО. По всей видимости, это не случайно. Ведь, российское предприятие, прежде всего, подготавливает отчетность, в соответствии с российскими нормативными требованиями, определяемым  бухгалтерским и налоговым законодательством. Если такая работа выполнена, то создается впечатление, что имеющуюся отчетность надо просто по некоторым правилам преобразовать в отчетность по МСФО. Действительно, метод трансформации отчетности из одного стандарта в другой существует, но является всего лишь одним из возможных.  Имеются и другие методы, позволяющие получать дополнительную отчетность в иных стандартах, отличных от российских. Теоретически, рассматривается три метода подготовки параллельной отчетности в дополнительных стандартах:

1) метод параллельного учета;

2) метод трансляции проводок;

3) метод трансформации отчетности.

Эти три метода различаются как трудоемкостью реализации, так и качеством получаемой на выходе отчетности.[9]

Наиболее сложным с точки зрения реализации является первый метод – метод параллельного учета, но только он способен обеспечить наивысший уровень соответствия отчетности. Метод трансформации является наименее трудоемким, однако, погрешность в оценке показателей финансовой отчетности может быть очень высокой. Метод трансляции проводок занимает промежуточное положение по шкале трудоемкость/качество.

Все эти три метода поддаются автоматизации и, соответственно, реализуются компьютерными программами.

Причем, надо заметить, что метод параллельного учета, хотя и сложен, но в  большей степени поддается автоматизации, в результате чего значительно снижается трудоемкость работ по составлению дополнительной отчетности на уровне конечного пользователя.

В то же время, метод трансформации отчетности в наименьшей степени подлежит автоматизации, в силу того, что многие корректировки показателей отчетности выполняются экспертами исходя из их профессионального суждения, что, в конечном итоге может послужить причиной ошибок и искажений.

Метод трансляции проводок, опять же, занимает среднее положение по шкале уровня автоматизации процессов составления отчетности. [17]   

Нами рассмотрены три «теоретических» подхода к получению параллельной отчетности в МСФО. Однако на практике часто встречается смешение отдельных элементов этих подходов, а технология формирования отчетности по МСФО предполагает комбинированное использование двух или трех из названных методов.

Предложение программных продуктов бухгалтерского учета велико. Среди них имеются программы, ориентированные на ведение российского учета, но которые также позволяют вести учет и получать отчетность в МСФО. Также имеется предложение программ, которые ориентированы только на западные методики учета, в том числе МСФО. Обычно это программные продукты зарубежных производителей. Как правило, все они в той или иной степени адаптированы к ведению учета в России, но степень такой адаптации не всегда выдерживает испытаниями реальными российскими условиями, но ведение учета и составление отчетности по МСФО они обеспечивают на высоком уровне. [19]

Коротко охарактеризуем, каким образом в программах реализуются каждый из трех названных методов.

Для того чтобы понять работу любого алгоритма, программы необходимо специфицировать его вход и выход. То есть, определить на основании каких исходных данных, какую выходную информацию формирует данная программа или алгоритм.

 

Таблица 1. Методы составления параллельной отчетности в МСФО.

Вход	Метод	Выход
Первичные документы	Параллельный учет	Проводки в различных учетных регистрах, соответствующих различным стандартам. Отчетность в нескольких стандартах.
Проводки в одном из стандартов (для нас РСБУ). Дополнительные проводки для МСФО.	Трансляция проводок	Учетные регистры для различных стандартов Отчетность в нескольких стандартах
Отчетность  в одном из стандартов (для нас РСБУ) + Учетные регистры, аналитические ведомости и отчеты по статьям баланса, требующих корректировок между стандартами, другая дополнительная информация	Трансформация отчетности	Отчетность в нескольких стандартах

 

Рассмотрим подробнее каждый из методов. [18]

 

 

1. Метод параллельного учета

Метод параллельного учета знаком большинству российских предприятий, поскольку с 2000 года они обязаны вести два учета и получать два комплекта отчетности – финансовую и налоговую. К тому же, можно добавить внутреннюю управленческую отчетность, которая часто подготавливается для акционеров, собственников предприятия. Для этих целей используется метод параллельного учета, который был описан в статье «Информационные технологии в бухгалтерском учете: Проблемы автоматизации бухгалтерского учета в условиях применения ПБУ 18/02» («Профессиональный бухгалтер. Повышение квалификации», №7, 2006)

При методе параллельного учета, пользователем в систему вводятся первичные документы. На основании этих документов программа формирует записи (проводки) в нескольких учетных регистрах (главных книгах), количество которых соответствует количеству одновременно поддерживаемых учетных стандартов. При этом один документ может порождать проводки одновременно в нескольких стандартах,  а также  порождать проводки в одних стандартах, но не порождать в других. [8]

Как правило, в этом случае в системе поддерживается несколько планов счетов – отдельный план счетов для каждого поддерживаемого стандарта. Также возможно использование плана счетов сложной  структуры, на котором строится общее множество проводок, которое впоследствии интерпретируется различным образом для формирования финансовой отчетности по различным стандартам.

В конце отчетного периода на основании учетных данных, представленных в регистрах, выполняются процедуры закрытия счетов и другие завершающие операции для каждого из реализуемых стандартов. После этого на основании этих данных формируется отчетность. То есть, для метода параллельного учета характерно то, что исходные данные являются общими для всех учетных стандартов – это первичные документы, включая бухгалтерские справки. Записи в различных учетных регистрах формируются одновременно и параллельно, то есть все регистры, а стало быть, и стандарты учета – равноправны. Отчетность в различных стандартах формируется независимо по данным каждого из регистров.

Количество планов счетов (регистров учета)

Важной особенностью рассматриваемого подхода является то, что бухгалтерские записи производятся одновременно в нескольких учетных регистрах на основании единого документопотока. Тем самым, обеспечивается однократность ввода каждого первичного документа и множественность способов его отражения в различных системах учета. [9]

Если программа не предусматривает ограничений на количество одновременно поддерживаемых планов счетов (регистров учета), то, по сути, можно говорить о том, что такая программа способна вести параллельный учет  в неограниченном количестве стандартов. Если в программе имеются средства настройки правил формирования отчетов на основании данных регистров и справочников системы, то Программа в состоянии подготавливать  отчетность в различных стандартах. Но это только потенциальная возможность. Для ее реализации, как минимум, необходимо настроить планы счетов для каждого из стандартов, предусмотреть (настроить) средства для ввода хозяйственных операций и их  параллельного отражения во всех планах счетов, для каждого из реализуемых стандартов. И, наконец, предусмотреть процедуры формирования комплектов отчетности (часто включающей дополнительные приложения) по каждому из стандартов на основе данных, содержащихся в регистрах, относящихся к каждому из поддерживаемых стандартов.

Понятен тот высокий уровень компетенции, которым должен обладать специалист или специалисты для выполнения подобных работ. В этой связи, очень важно выбирая программу обращать внимание не только на наличие инструментальных средств, позволяющих реализовывать механизмы параллельного учета в нескольких стандартах, но и выяснить какие методические принципы учета по стандарту, отличному от РСБУ реализованы в программе.

Прежде всего, важно выяснить:

1) имеется  ли предварительно настроенный  План счетов, для соответствующего дополнительного стандарта  учета. Конечно, если такой план счетов имеется, то вероятнее всего, в него все равно потребуется внести какие-то изменения, отражающие специфические потребности конкретной организации, но это гораздо проще, чем создавать систему учета «с чистого листа».

В плане счетов для МСФО могут присутствовать счета, которых нет в российском плане счетов. К ним относятся, в частности, «Денежные средства с ограничениями», «Доля меньшинства», счета для учета различных резервов и многие другие.

Иногда план счетов включается в программу исключительно как образец и не предусматривает его использование для реального ведения учета.

2) Имеются  ли в составе программы средства  ввода наиболее распространенных  хозяйственных операций, обеспечивающие их параллельное отражение в разных планах счетов (регистрах учета). Обычно такими средствами в программах являются

- предварительно настроенные  шаблоны типовых операций,

- формы ввода первичных документов, автоматически формирующие проводки в нескольких регистрах по правилам, определяемым соответствующими стандартами. [9]

Конечно, при этом останется часть операций, которые пользователю, наверняка, придется донастроить самостоятельно при помощи имеющихся в программе механизмов. В связи с чем, важно обратить внимание на то, какие средства настройки шаблонов типовых операций или первичных документов открыты для пользователя, насколько эти средства  доступны для самостоятельного использования бухгалтером.

 Также  возможно, ввод каких-то операций  придется осуществлять вручную непосредственным отражением проводок в соответствующих учетных регистрах.

3) Какие  отчеты, вытекающие из требований  стандарта, уже настроены и могут  быть сформированы в автоматическом  режиме на основании данных, зафиксированных в учетных регистрах и справочниках системы. Какие отчеты должны быть донастроены, какие средства настройки для этого имеются в программе и насколько эти средства доступны для использования конечным пользователем.

  Количество  валют

Под данной характеристикой понимается не то, какое количество валют с указанием их курсов может хранить система, но то количество валют, в которых может быть отражена одна хозяйственная операция. Для обеспечения возможных потребностей, связанных с учетом в дополнительных стандартах, в частности МСФО, требуется чтобы программа позволяла отражать операцию в валюте регламентированного учета (для нас это рубли), в валюте отчетности (например, если отчетность по МСФО формируется не в рублях) и в валюте операции, если сумма хозяйственной операции представлена в иностранной валюте.  Заметим, что валюта отчетности может быть несколько, если, например, различным пользователям отчетности по МСФО потребуется представлять отчетность в различных валютах. [5]

Здесь также важно отметить, что программа должна не только предоставлять возможность отражения сумм операций в нескольких валютах, но и обладать механизмами, позволяющими выполнять расчет, пересчет этих сумм в соответствии с правилами стандартов по историческому курсу или текущему курсу.

Если в качестве валюты отчетности выбрана одна из иностранных валют, то потребуется произвести пересчет данных из валюты регламентированного учета в эту валюту. Если готовится отчетность по МСФО, то при выполнении этой процедуры необходимо руководствоваться МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». В соответствии с этим документом все статьи баланса делятся на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные). К первым относятся счета денежных средств и расчетов, ко вторым – все остальные.

Денежные счета пересчитываются по курсу на дату составления отчетности, неденежные – по историческому курсу.