- на дату исполнения  обязательств по оплате в отчетном  периоде и предыдущую отчетную  дату;

- на предыдущую  отчетную дату и отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;

- на дату возникновения  обязательств в бухгалтерском  учете и дату исполнения обязательств  по их оплате и, если их  признание и проведение расчетов  по таким обязательствам производится в одном отчетном периоде.

Расчет курсовой разницы от стоимости денежных знаков в кассе организации и средств  на счетах в кредитных организациях может производиться дополнительно к указанным датам еще и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, признается только на дату поступления суммы валютных вкладов от учредителей или участников по договорам простого товарищества.

Учет результатов  изменения официального курса иностранной валюты к рублю определяется характером валютной операции, а курсовая разница в зависимости от этого зачисляется:

- на финансовые  результаты по всем текущим  операциям;

- на добавочный  капитал по операциям, связанным  с формированием уставного (складочного) капитала.

5) Сумма уценки  активов.

Суммы уценки активов, относимые в состав внереализационных  расходов организации, согласно пункту 14.4 ПБУ 10/99 определяются в соответствии с правилами, установленными для  проведения переоценки активов.

Данные суммы на основании пункта 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому относится  дата, по состоянию на которую произведена  переоценка.

Проанализировав Положение  №34н, мы заметим, что переоценка предусмотрена только для объектов основных средств.

Вместе с тем, пунктом 62 Положения №34н данного положения  установлено, что ценности, цена на которые в течение отчетного  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). К таким ценностям относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие, запчасти, тара, готовая продукция, товары, другие материальные запасы. Разница в ценах у коммерческой организации относится на финансовые результаты, то есть отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, в отношении которых произведена уценка.

Обращаем внимание, что до 1 января 2006 года положения  пункта 15 ПБУ 6/01 предлагали сумму уценки ОС относить на счет прибылей и убытков  в качестве операционных расходов или на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

С 1 января 2006 года в  связи с изменениями внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина №147н  суммы уценки основных средств относятся только на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

6) Расходы на отдых  и благотворительность.

В соответствии с  положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, в отчете о прибылях и убытках  расходы организации признаются независимо от их признания для целей расчета налогооблагаемой базы.

В соответствии с  ПБУ 10/99 расходы организации на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисления организацией средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, не предусмотрено отражение указанных расходов на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Например, организация  приобрела призы для проведения корпоративного праздника. Для целей налогообложения прибыли данные расходы не учитываются, поскольку не удовлетворяют условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В целях бухгалтерского учета стоимость приобретенных  призов признается внереализационным  расходом и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Оборотные активы - денежные средства, а также те виды активов, которые будут обращены в деньги, проданы или потреблены не позднее, чем через год: легко реализуемые ценные бумаги, счета дебиторов, товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов. Оборотные активы могут включать или не включать в себя наличность и ее эквиваленты, по выбору компании.

--------

Активы предприятия, как Вы помните, в зависимости от ликвидности делятся на две группы. 
Основные активы — труднореализуемые (земля в собственности, здания, сооружения, оборудование, нематериальные активы и другие основные средства). 
Оборотные активы — быстрореализуемые (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства).

АКТИВЫ = ОСНОВНЫЕ АКТИВЫ + ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ

 
 
Основные активы могут быть охарактеризованы как труднореализуемые в том смысле, что понадобится много времени, усилий и даже средств для их реализации в случае необходимости. Оборотные активы в зависимости от их способности обращаться в деньги делятся на медленнореализуемые (запасы готовой продукции, сырье и материалы), быстрореализуемые (дебиторская задолженность, средства на депозитах) и наиболее ликвидные (денежные средства и краткосрочные рыночные ценные бумаги). Основные активы и часть оборотных активов, которые остаются неизменными на протяжении целого года, в сумме составляют стабильные активы. Остальные активы называются нестабильными.

СТАБИЛЬНЫЕ АКТИВЫ = ОСНОВНЫЕ АКТИВЫ + НЕИЗМЕННЫЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

--------

Основные  активы предприятий.

Денежные средства, авансированные для приобретения основных активов называются основными средствами. Основные активы (средства) являются материально-технической основой производства на любом предприятии. В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных активов, их функционирование и расширенное воспроизводство осуществляется при непосредственном участии финансов. В момент приобретения основных активов и принятия их на баланс предприятия величина основных средств количественно совпадает со стоимостью основных активов. В дальнейшем по мере участия основных активов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, относится на готовую продукцию, другая - выражает остаточную стоимость действующих основных активов. 
Экономическая сущность основных активов, следовательно, состоит в том, что они материально-вещественные ценности многократно используются в производственном процессе в качестве средств труда в ряде циклов обращения и их стоимость частями постепенно переносится на создаваемый продукт. 
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. 
Формы стоимостной оценки основных средств следующие: первоначальная, текущая, балансовая, стоимость реализации, ликвидационная. Каждая из этих форм выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методы регулирования. 
Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. 
Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. 
Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности. 
Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами. 
Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых запасов по выбытию. 
Функционируют основные средства в течении срока их службы, после чего они выбывают из оборота. Это вызывает необходимость обновления, замены или модернизации. Выбытие основных средств возможно по разным причинам, в том числе из-за полного износа или невозможности продолжения эксплуатации, путем продажи, передачи в аренду, передачи в качестве учредительного взноса в уставный капитал коммерческой организации, безвозмездной передачи. 
Постоянно накапливаемый в стоимостном денежном выражении износ основных средств для последующего использования на воспроизводство стоимости активов называется амортизацией. 
Амортизация начисляется путем применения различных методов: 
1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости; 
2) списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); 
3) ускоренного списания:

1. уменьшающегося остатка
2. списание стоимости по сумме чисел  
   (кумулятивный метод).

К различным видам  основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. 
Начисляемая амортизация зависит от достаточно стабильных (по крайней мере, для годичной периодичности) величин

1. среднегодовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, утвержденных законодательными (нормативными) актами.

По основным средствам, по которым амортизация не начисляется, износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации. 
Износ основных средств определяется по всем видам основных фондов за исключением:

1. библиотечных фондов;
2. продуктивного скота, волов, буйволов;
3. многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
4. фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
5. музейных и художественных ценностей и т.д.

Остановимся на отдельных  методах начисления амортизации. 
В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 6, утвержденных Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3 с 1.01.97 г. разрешено применять метод ускоренной амортизации. 
При ускоренной амортизации норма ее увеличивается в 2 раза. Это означает, что определяется новый расчетный срок службы основных фондов, который позволяет обеспечить полный перенос амортизируемой стоимости в течение короткого отрезка времени. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против потерь от морального износа основных фондов, вызываемых неполным возмещением их стоимости. 
Метод суммы чисел - метод ускоренного списания амортизации, в результате применения которого в начале полезного срока службы основных активов суммы списываемой амортизации больше, чем при прямолинейном списании, когда ежегодно списываются равные суммы, что дает экономию на сумме выплачиваемых налогов в первые годы полезного срока службы основного оборудования. Для расчета определяется сумма чисел полезного срока службы оборудования, например, если 4 года, то сумма 4, 3, 2, 1 равняется 10. В первый год будет списываться 4/10 амортизируемой стоимости активов, во второй год - 3/10 и т.д. 
В международной практике применяется также прямой метод. При использовании прямого метода списания амортизации ее стоимость будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации. 
Так, например, грузовая машина, приобретенная фирмой для целей перевозки грузов, куплена за 10 тыс. усл. ед. и срок ее службы исчисляется в 5 лет, значит в данном случае стоимость будет уменьшаться на 2 тыс. усл. ед. в год. В конце первого года эксплуатации ее чистая балансовая стоимость (стоимость за вычетом амортизации) составит 8 тыс. усл. ед.; в конце второго года - 6 тыс. усл. ед., так как начисленная амортизация оценивается в 4 тыс. усл. ед. 
Начисленная амортизация исчисляется только по таким статьям, как здания, оборудования, арендованное имущество, мебель арматура. 
Земля не подвергается обесценению и ее балансовая стоимость остается неизменной. При оценке земельных участков за базу берется стоимость их приобретения. Затраты на незавершенное строительство и приобретение имущества подлежат амортизации лишь после вступления в строй действующих объектов. 
Термин “истощение недр” применяется в балансовых отчетах фирм горнодобывающей и нефтяной отраслей. Когда нефтяной источник или источник другого минерального сырья до конца используется или продается, в балансе фирмы это находит отражение в статье “Истощение недр”, где дается стоимостная оценка природных ресурсов, которыми фирма больше не располагает. 
В некоторых фирмах производится периодическая переоценка основных активов для более полного отражения их текущей стоимости.

 
 

1. Банковский кредит

1.1 Субъекты кредитных  отношений

В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита  является банковский кредит, т.е. кредит, предоставляемый коммерческими банками разных типов и видов. Субъектами кредитных отношений в области банковского кредита являются хозорганы, население, государство и сами банки. Как известно, в кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступают в качестве кредиторов и заемщиков.

Кредиторами являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные  средства в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщик - сторона  кредитных отношений, получающая средства в пользование (в ссуду) и обязанная  их возвратить в установленный срок. Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных сделок здесь обязательно выступают в двух лицах, т.е. как кредитор и заемщик. Это связано с тем, что банки работают в основном на привлеченных средствах и, следовательно, по отношению к хозорганам, населению, государству - владельцам этих средств, помещенных на счетах в банках, - выступают в качестве заемщиков.

Перераспределяя сосредоточенные  у себя ресурсы в пользу нуждающихся  в них, банки выступают как  кредиторы. То же самое наблюдается и относительно другой стороны кредитных сделок - населения, хозяйства, государства: помещая на счетах в банке свои денежные средства, они выступают в роли кредиторов, и, испрашивая ссуду, превращаются в заемщиков.

У коммерческих банков главным субъектом кредитных отношений выступает рыночное хозяйство. До перехода народного хозяйства к рыночной экономике предприятия и организации, находясь преимущественно в государственной форме собственности, подразделялись по отраслям. В настоящее время действует другая классификация хозяйствующих субъектов хозяйствования Банковское дело / Под ред. Г.Н. Белоглазовой и Л.П. Кроливецкой. - СПб.: Питер, 2004. - с. 169.:

- коммерческие предприятия  и организации;

- некоммерческие предприятия  и организации;

- финансовые организации;

- нерезиденты - юридические  лица;

- предприниматели  (физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица).

Причем субъекты кредитования первых трех групп, находящиеся в  различных организационно-правовых формах, дополнительно подразделяются банками в зависимости от формы собственности на три подгруппы: находящие в федеральной собственности, в государственной (кроме федеральной) собственности и в частной собственности (т.е. негосударственной).