Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Декабря 2010 в 16:50, курсовая работа
Для написания нашей курсовой работы использовалось достаточно много литературы, но основными источниками написания явились, конечно же, следующие: Налоговой право под редакцией М.В. Кустова – это один из самый основной источник написания курсовой работы. В данном учебнике достаточно четко и подробно изложена глава посвященная налоговому контролю. Помимо налогового права при написании курсовой работы был использован Налоговый кодекс РФ в котором закреплены основные положения о налоговом контроле в Российской Федерации.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
I. Понятие, основные элементы и виды налогового контроля………………5
II. Методы и формы налогового контроля…………………………………….10
III. Понятие, основные элементы и виды налогового учета………………...13
3.1. Субъекты и объекты налогового учета…………………………………..15
3.2. Основания налогового учета……………………………………………...16
IV. Порядок проведения налогового учета организаций и
физических лиц……………………………………………………………………18
4.1. Порядок проведения налогового учета организаций……………………18
4.2. Порядок проведения налогового учета физических лиц………………..21
V. Налоговые проверки: понятие, виды и общие правила
проведения налоговых проверок………………………………………………..23
5.1. Участники налоговых проверок…………………………………………..26
5.2. Объект и предмет налоговой проверки…………………………………..26
5.3. Этапы проведения налоговых проверок………………………………….28
5.4. Камеральные налоговые проверки……………………………………….28
5.5. Выездные налоговые проверки…………………………………………...32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..36
Список используемой литературы………………………………………………...38
3. По степени охвата
данных в процессе налоговой
проверки различают сплошные
налоговые проверки, когда проверке
подвергаются все имеющиеся
4. В зависимости
от места проведения проверки
и глубины налоговой проверки
выделяют камеральные и
5. В зависимости
от включения в план
5.1. Участники налоговых проверок
Участники налоговых
проверок – это лица, которые
в соответствии с Налоговым кодексом
РФ наделены полномочиями либо имеют
права и обязанности при
По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:
> Субъекты, осуществляющие налоговую проверку, - уполномоченные органы: налоговые органы;
> Субъекты, деятельность которых проверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;
> Субъекты, которые
могут быть привлечены к
5.2. Объект и предмет налоговой проверки
В качестве объекта
налоговой проверки можно определить
действия (бездействие) проверяемого лица
по надлежащему учету и совершению
операций с объектами налогообложения,
соблюдению порядка уплаты налогов
и сборов, правомерному использованию
налоговых льгот и т.д.; а в
качестве предмета налоговой проверки
выступают документальные, вещественные
(предметы) и цифровые носители информации
о совершенных
Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учеты и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.
Документы бухгалтерского учета – это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерского учета устанавливаются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»11 и рядом других нормативных актов.
Так, например, первичные
учетные документы (накладные акты
приема-передачи и др.), посредством
которых должны оформляться все
хозяйственные операции организации,
принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, и имеют
обязательные реквизиты. В соответствии
со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
обязательными реквизитами
Первичный учетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документа состоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственную операцию. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные
учетные документы могут
На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки, например формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата документов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.
Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров12 и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.
5.3. Этапы проведения налоговых проверок
При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:
1) Подготовка к
проведению налоговой проверки,
включающая изучение дела
2) Проведение налоговой проверки;
3) Оформление результатов налоговой проверки.
5.4. Камеральные налоговые проверки
Камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.
К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится:
1. Провидится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа.
2. Проводится уполномоченными
должностными лицами
3. Срок проведения:
в течение 3 месяцев со дня
представления налоговых
4. Провидится на
основе налоговых деклараций
и документов, представляемых
5. Налоговый орган
вправе истребовать у
6. В случае выявления
ошибок в заполнении
7. На суммы доплат
по налогам, выявленные по
Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.
В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:
1) Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;
2) Формальная проверка:
проверка правильности
3) Проверка соблюдения
сроков уплаты налогов и
4) Сопоставление различных документов.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать представления только тех документов, которые связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов (платежные документы, выписки и т.д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый орган устанавливает срок (в пределах срока проведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления.
В ходе проведения камеральных
налоговых проверок, как правило,
сразу же могут быть выявлены и
зафиксированы нарушения сроков
постановки на налоговый учет, нарушения
сроков уплаты налогов, сроков представления
налоговых деклараций или других
документов и т.д., т.е. материалы
камеральной налоговой проверки
позволяют квалифицировать
Налоговый кодекс не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако предусматривается, что по её результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней. В соответствии со ст. 70 НК РФ предусмотрены два вида требований об уплате налога. Очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки должно быть выставлено требование, которое основывается на результатах налоговой проверки. В таком случае в соответствии со ст. 70 НК РФ в результате проведения любой налоговой проверки должно быть вынесено решение налогового органа, а требование об уплате налога, выставленное по результатам проверки. Направляется в течение 10 дней с даты вынесения соответствующего решения.
Если считать, что
по итогам камеральной проверки должно
направляться другое требование, которое
не предусматривает вынесения
Таким образом, по результатам камеральной проверки в случае необходимости направления требования и привлечения к ответственности должно быть вынесено решение налогового органа. Однако Налоговый кодекс не устанавливает срока и порядок принятия такого решения.
5.5. Выездные налоговые проверки
Выездная налоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки.
К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится
1. Проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей).
Статья 89 НК РФ напрямую
не указывает категории