Налоговая система зарубежных стран

Налоговые декларации физические лица предоставляют в Налоговое управление с 1 января до 15 апреля года, следующего за отчетным календарным годом. При задержке декларации без уважительной причины взимается штраф в размере 5% от общей суммы налогов за каждый просроченный месяц, но не более 25% в общей сложности.

Налоговую декларацию можно  отправить по почте или передать по специальным телефонным линиям с  электронной обработкой документов. Последний вариант сокращает  процедуру до трех недель и ускоряет процесс возврата излишне уплаченных в течение года сумм.

При расчете налога используется одна из трех форм:

1) 1040;

2) 1040А (для большинства  налогоплательщиков);

3) 1040EZ.

Форма 1040EZ является самой  простой, но заполняется только в  случае одновременного выполнения следующих  условий:

1) налогоплательщик одинок;

2) налогоплательщик моложе 65 лет и не слепой;

3) налогоплательщик не  содержит иждивенцев;

4) налогооблагаемый доход  менее 50 тыс. дол.;

5) доход состоит из  заработной платы, «чаевых», стипендий;

6) проценты по вкладам  в банке не превышают 400 дол.;

7) нет сумм к вычету  из налогооблагаемого дохода;

8) нет прошлых долгов  по Налоговому управлению.

Форма 1040 может потребоваться  в одном из следующих случаев:

1) облагаемый налогом  доход - более 50 долларов;

2) налогоплательщик получал  проценты по вкладам или ценным  бумагам в иностранном банке;

3) получал не облагаемые  налогом дивиденды;

4) получал иные доходы: от собственного бизнеса, от  продажи собственности, алименты, выигрыш в лотерею;

5) работал по найму  в религиозной организации, освобожденной  от налогов с годовым заработком  более 100 дол.;

6) налогоплательщик приводит  перечень сумм, не подлежащих  налогообложению.

Налоговая форма высылается налогоплательщику по почте. Порядок ее заполнения несколько отличается для каждой налоговой формы, но в целом состоит из этапов:

1) проверка правильности  информации на почтовой наклейке.

Если нет изменений  в этой информации (например, смена  фамилии), она должна быть использована при отсылке документов в Налоговое  управление;

2) ответ на вопрос о  перечислении 1 дол. В фонд финансирования  президентской компании.

При положительном ответе на этот вопрос сумма будет перечислена  из уплаченного налога в соответствующий  фонд;

3) определение статуса  налогоплательщика (наличие или  отсутствие семьи, наличие иждивенцев  и другие факторы).

Супруги имеют выбор: заполнять  совместную налоговую декларацию или  две отдельные, так как их доходы могут значительно различаться  по величине и способам получения. Закон  разрешает выбрать способ, при  котором налоги будут минимальны.

Внесение  в анкету доходов за истекший год.

Все виды выплат должны быть отражены в форме W2 (Wages and Tax Statement), которую в конце года высылает налогоплательщику работодатель. В ней указываются и удержанные в течение года суммы налогов. К доходам, перечисленным в форме W2, необходимо добавить все остальные виды поступлений:

- в форму 1040EZ - доходы  по форме W2 (заработная плата,  комиссионные, премии, другие доходы, выплаченные работодателем, включая  льготы: медицинская страховка, бесплатные  путешествия) плюс годовые проценты  по вкладам, стипендии и гранты, «чаевые»;

- в форму 1040А - дополнительно  дивиденды, пенсии, ренту, пособие  по безработице, льготы по программе  социального обеспечения, проценты  свыше 100 дол.;

- в форму 1040 - дополнительно  доходы (убытки) от бизнеса, продажи  ценных бумаг, полученные алименты, гонорары, доходы от продажи выше  первоначальной стоимости или  сдачи в аренду недвижимости, выигрыши, стоимость товаров (услуг)  в обмен на товары (услуги) налогоплательщика,  призы, доход от некоммерческой  деятельности (например, коллекционирование).

Расчет налогооблагаемого  дохода.

Из общей величины дохода сначала вычитаются:

- средства, отчисляемые на  индивидуальный пенсионный счет;

- уплаченные налоги на  доходы от работы на себя;

- выплаченные алименты.

Затем вычитаются суммы, не подлежащие налогообложению. При этом можно воспользоваться стандартной  суммой вычетов, рассчитанной по таблице  в зависимости от статуса налогоплательщика, или представить полный перечень сумм к вычету, если они превышают  стандартные.

К таким вычетам относят:

- расходы на медицину;

- налоги на недвижимость;

- пожертвования в благотворительные  фонды, и др.

Список вычетов заносится  в специальную форму (Schedule A).

Расчет величины налога.

Величина налога определяется по таблицам, прилагаемым к каждой налоговой форме на основе оставшейся после вычетов суммы. Рассчитанный налог необходимо сравнить с уплаченной в течение года суммой (форма W2). Превышение уплачивается по чеку, излишне уплаченные налоги компенсируются.

Не облагаются налогом  следующие выплаты:

1) по государственным  программам помощи;

2) компенсации за жилье  и питание работодателя при  деловых поездках;

3) военное довольствие;

4) ветеранские льготы;

5) проценты по государственным  ценным бумагам;

6) выплаты по страхованию  жизни и здоровья;

7) подарки;

8) имущество, полученное  по наследству;

9) компенсационные выплаты  за травмы и болезни.

Налогообложение физических лиц в США дифференцировано в  зависимости от их статуса в стране. Физическое лицо считается резидентом США, если удовлетворяет одному из трех тестов:

1) законное присутствие  в США (в соответствии с эмиграционным  законодательством);

2) подтверждаемое присутствие  в США (минимум 31 день в текущем  году и 183 дня за последние  три года, включая текущий на  основании расчета «средневзвешенной»: количество дней присутствия в текущем году умножается на 1, в предыдущем году - на 1/3, в предшествующем - на 1/6);

3) резидент первого года (присутствие в США менее 183 дней с уплатой налогов по  месту жительства в иностранном  государстве).

2.1.2 Налог на доходы  корпораций

Налог на доходы корпораций является одним из самых сложных  налогов, он взимается на федеральном  уровне и на уровне штатов. В последнем  случае ставка дифференцирована: штат Айова - 12%, Коннектикут - 11,5, округ Колумбия - 10,2, Миссисипи - 3-5, Юта - 5%.

Доходы корпорации облагаются как прибыль от коммерческой деятельности в следующих случаях:

1) если компания «вовлечена  в торговлю или бизнес на  территории США»;

2) если ее доход «эффективно  связан» с бизнесом или торговлей  в США, что соответствует двум  принципам определения статуса  доходов иностранного лица.

В первом случае корпорации подвергаются налогообложению по обычной  прогрессивной шкале налога на прибыль, но в Налоговом кодексе США  нет однозначных критериев компании, «вовлеченной в торговлю или бизнес США». Этот термин предполагает регулярно  осуществляемые в существенной части  сделки в США. С этой точки зрения практически любая деловая активность может привести к рассмотрению в  качестве «вовлеченной в торговлю и  бизнес в США».

Во втором случае эффективно связанными с бизнесом или торговлей  в США считаются доходы по активным коммерческим операциям потенциального налогоплательщика на территории США. Этот принцип является чисто американским правовым институтом.

Доходы из источника в США, «эффективно не связанные» с бизнесом в США, облагаются по постоянной ставке 30% по принципу «у источника». В эту группу относят доходы пассивных капиталовложений (платежи роялти, банковский процент, дивиденды). Налоговая база в этом случае не может быть понижена списанием каких-либо затрат, но может быть сокращена в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения.

Если более 80% доходов  компании за последние три года имеют  иностранное происхождение и  ее бизнес ведется за пределами США, она освобождается от налога по принципу «у источника».

Ставка 34% рассматривается  как базисная. Дополнительная ставка в 5% в диапазоне от 100 до 335 тыс. дол., называемая «сюртакс» приводит суммарный уровень налогообложения доходов к базисной ставке, так как компенсирует льготы, предусмотренные законодательством при малых значениях доходов.

Налог имеет много льгот:

1) вычитаются налоговые  сборы штатов и местные налоги  из доходов;

2) не облагаются проценты  от местных ценных бумаг;

3) уменьшается налогооблагаемая  база при ускоренном возмещении  амортизации;

4) льготы при инвестициях;

5) льготы при использовании  альтернативных видов энергии;

6) налоговые льготы для  добывающих отраслей.

Налоги, выплачиваемые американскими  корпорациями, обеспечивают не более 8% всех налоговых поступлений в  бюджет США. По предварительным оценкам, в 2005 г. корпорации заплатят 143,2 млрд. долл. Налогов, и их доля может уменьшиться, примерно, до 7,5%. В 1960 - 1980-е гг. на долю корпораций приходилось до 20% налоговых  поступлений, в 1990-е гг. их доля упала  до 10-12%.

2.2 Налогообложение в развитых  европейских странах

2.2.1 Налоговая система  Франции

Налог на добавленную стоимость  явился достижением налогообложения  Франции, появившемся в 1954 г. При  наличии этого налога существенно  пополняет бюджет страны (40% во Франции), отводя подоходный налог с физических лиц на третье место (20%). Такая система  нацелена в основном на налогообложение  потребления. Налоги на доходы и собственность  являются умеренными, а ориентация на благосостояние граждан дополнительно  усиливается высокой долей взносов  в фонды социального назначения.

К государственным налогам Франции относят:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) подоходный налог с  физических лиц;

3) налог на доходы предприятий;

4) пошлины на нефтепродукты;

5) акцизы.

К местным налогам Франции относят:

1) земельный налог;

2) налог на жилье, взимаемый  с собственников и арендаторов;

3) профессиональный налог  с лиц, не получающих заработную  плату за свою профессиональную  деятельность.

Местные органы власти могут  дополнительно вводить следующие  налоги:

1) налог на уборку территорий;

2) пошлину на содержание  Сельскохозяйственной, Торгово-промышленной  палат, Палаты ремесел;

3) пошлину на используемое  оборудование;

4) налог на озеленение.

Как и для России, налоговые  поступления составляют в бюджете  центрального правительства Франции 93%. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогов для увеличения эластичности налоговой системы.

2.2.2 Налоговая система  Германии

В Германии действует 39 налогов, включая акцизы и таможенные пошлины. Специалисты считают, что государство  могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

Принято классифицировать налоги по следующим критериям:

- по доходной компетенции  (федеральные налоги, налоги федеральных  земель, совместные (общие) налоги, муниципальные  налоги, церковный налог);

- налоги на собственность  и налоги с оборота;

- таможенные пошлины и  акцизы.

Используются и другие методы классификации налогов:

- прямые и косвенные; 

- личные (субъектные) и реальные (объектные);

- налоги с прибыли и  налоги включаемые в издержки;

- общие и целевые; 

- текущие и разовые  и др. (см. табл. 9).

Таблица 9. Классификация  налогов в ФРГ.

Способ классификации	Налоги и сборы
По доходной компетенции	Федеральные налоги и сборы Налоги федеральных земель Совместные (общие) налоги Муниципальные налоги Церковный налог
Налоги на собственность  и налоги с оборота Налоги на собственность: с доходов: с имущества: Налоги с оборота:	Подоходный налог (включая  налог на зарплату и налог на доход  с капитала) Налог на корпорации Налоговая надбавка «За солидарность» Промысловый налог Церковный налог Налог на наследование Земельный налог Церковный налог Налог на добавленную стоимость (кроме импортного НДС) Налог на приобретение земельных  участков Налог с владельцев автотранспортных средств Налог с тотализатора и  лотерей Налог с казино Налог со страхового оборота Налог на противопожарную  охрану
Таможенные пошлины и  акцизы Таможенные платежи Акцизы В связи с ввозом	На ввоз и вывоз Акциз на спиртоводочные изделия Акциз на пиво Акциз на игристое вино Акциз на промежуточные изделия Акциз на минеральное топливо Акциз на электроэнергию Акциз на табак и табачные изделия Акциз на кофе Импортный налог на добавленную  стоимость
Другие методы классификации: Прямые и косвенные  налоги Личные (субъектные) и реальные (объектные) налоги Налоги с прибыли и  налоги, включаемые в издержки Общие и целевые налоги Текущие и разовые налоги Налоги, уплачиваемые на основе налогового уведомления налоговой  инспекции/налоги, автоматически уплачиваемые при наступлении срока платежа Зависимые и самостоятельные  налоги	ПРИМЕРЫ: Налог с заработной платы  и акциз на табак и табачные изделия Подоходный налог и  земельный налог Подоходный налог и  промысловый налог Подоходный налог и  налог на минеральное топливо (частично) Подоходный налог и  налог на приобретение земельных  участков Подоходный налог и  налог со страхового оборота Налог на промысловый доход  и налог с владельцев автотранспортных средств