Налогообложение прибыли предприятий и корпораций. Принципы и методики расчета

     ОАО «Промстрой» - строительная компания, выполняющая функции генерального подрядчика при проектировании и строительстве крупных промышленных объектов. ОАО «Промстрой» - строительная компания, выполняющая функции генерального подрядчика или EPC, EPCM контракторов при проектировании и строительстве крупных промышленных объектов.

     Для реализации заявленных задач ОАО  «Промстрой» располагает разветвленной  филиальной сетью, представленной филиалами-генподрядчиками  и специализированными филиалами, управлением механизации и транспорта, производственной испытательной лабораторией, отделом комплектации и другими необходимыми структурами.

      ОАО «Промстрой» входит в состав строительно-монтажного холдинга «Промстрой» и является его дочерним предприятием. Генеральный директор – Дроздов Алексей Викторович.

Заказчиками предприятия за это время стали:

1. ОАО «ТНК-Нягань» - строительство ЦТП, реконструкция промысловых трубопроводов;
2. ОАО «Томскнефть ВНК» - обустройство Двуреченского и Западно-Моисеевского нефтяных месторождений;
3. ОАО «АК «Транснефть»;
4. ОАО «СИБУР Холдинг» - «Расширение Южно-Балыкского ГПК» (ОАО «ЮБ ГПК»);
5. ОАО «Стройтрансгаз» - строительство НПС «Сковородино»;
6. НК «Роснефть» - техническое перевооружение установки «Мокрый катализ» (цех № 34) (1 и 2 этап) (ОАО «Новокуйбышевский НПЗ»).

     Необходимой для дальнейших расчетов информацией  является и то, что уставный капитал ОАО «Промстрой» составляет 199421 руб. Среднесписочная численность коллектива составляет 688 человек. Следовательно, общество относится к крупным предприятиям, так как численность работников предприятия более 500 человек.

     Данное  общество является юридическим  лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, Совет директоров Общества, Правление Общества и Генеральный директор Общества. Все члены общества несут ответственность перед организацией и его акционерами по основаниям, предусмотренным федеральными законами. Право подписи имеют Генеральный директор, заместитель Генерального директора, исполнительный директор, и главный бухгалтер.

     На  основе этой информации и показателей  далее в работе будут представлены особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль, а также приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль в ОАО «Промстрой» и приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период. 
 
 
 
 
 

3.2. Особенности формирования  доходов и затрат  для начисления  налога на прибыль. 

     Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании четырех составляющих:

• доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• расходов, уменьшающих сумму доходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• внереализационные доходы;
• внереализационные расходы.

     Прибыль определяется путем общего суммирования доходов и расходов по всем фактам хозяйственной деятельности (связанным  как с продажей, так и внереализационной  деятельностью организации), нарастающим  итогом с начала года. Следовательно, в налоговом учете отпадает необходимость раздельного определения финансового результата по каждому виду деятельности (за исключением особых случаев типа реализации ценных бумаг, основных средств, НМА и др.). Принимая во внимание данное обстоятельство, можно утверждать, что убыток от проведения одной сделки может уменьшить прибыль по другой при условии, что такие факты хозяйственной деятельности облагаются налогом по одной ставке.

      При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком. Пока к таким налогам относятся НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи.

      Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

      При определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями, в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации.

      Доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.

      Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

      При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включить в себестоимость продукции. Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером последних затрат являются командировочные расходы, представительские расходы и т.п.

  В себестоимость продукции включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
• затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т.д.;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
• затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую деятельность;
• затраты по обслуживания производственного процесса;
• текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природного назначения: очистных сооружений, фильтров, расходы по очистке сточных вод и т.п.;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• износ по нематериальным активам;
• оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению факторинговых операций.

  Рассмотрим формирование доходов в ОАО «Промстрой» за 2008 год на следующей таблице. 
 
 

Таблица 3.2.1. Доходы ОАО «Промстрой». 

Доходы ОАО «Промстрой» за 2008 год

     Рассмотрим расходы или затраты ОАО «Промстрой», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:
• расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
2. внереализационные расходы.

     Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщики вправе  самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

     Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

     Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К ним могут быть отнесены:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труды;
• амортизационные отчисления.

     К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.

     Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

     Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

     Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.

1. К материальным расходам относятся:
• топливо, вода и энергия всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;
• работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;
• расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств, и иные подобные цели;
• расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;
• расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

и т.д.

     В ОАО «Промстрой» к таким расходам мы относим:

• стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 1015374000 руб.
• транспортные расходы – 75256000 руб.