Налог на прибыль организаций

   Оценку  эффективности управления основной деятельностью ОАО «Фармстандарт-Лексредства» с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности. Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы предприятия) составляла 44,24%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности основной деятельности, которая составила 44,4%, и оборачиваемости производственных активов, равной 0.997 оборота за год .

   Рентабельность  всех операций предприятия по прибыли до налогообложения составила 36,3% и была на 8.060 пунктов ниже показателя рентабельности основной деятельности. Таким образом, ОАО «Фармстандарт-Лексредства» теряет часть своей эффективности за счет прочей деятельности. 

3.2. Анализ порядка формирования доходов на предприятии, учитываемых при определении налоговой базы

   ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в целях налогообложения прибыли определяет доходы по методу начисления: доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

   Проведем  сравнительный анализ доходов от реализации, полученных ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в  2005 и  2006 годах, представленных в таблице 3.

                                                                                                                 Таблица3.

   Доходы  от реализации ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005- 2006 годах

   Наибольший  удельный вес в доходах от реализации занимает выручка от реализации лекарственных средств. В 2006 году удельный вес выручки реализации лекарственных средств в доходах от реализации составлял 87,78%, а в 2005 году - 75,20%.

   Выручка, полученная ОАО «Фармстандарт-Лексредства» от реализации лекарственных средств, в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла на 611923,96 тыс. рублей.

   Остальные доходы от реализации в 2006  по сравнению  с 2005 годом уменьшились:

• выручка от реализации услуг уменьшилась на  10399,29 тыс. рублей;
• выручка от реализации прочих активов - на 71036,43 тыс. рублей;
• выручка от реализации основных средств - на 12822,82 тыс. рублей;
• выручка от реализации товарно-материальных ценностей -  23281,91 тыс. рублей.

   Однако  общая сумма  доходов от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 493922,33 тыс. рублей за счет увеличения выручки от реализации основных средств.

   Рассмотрим  внереализационные доходы ОАО «Фармстандарт-Лексредства» за 2005- 2006 годы, представленные в таблице 4 .

   Таблица 4.                                                                                  

   Внереализационные доходы ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах.                

                

   Внереализационные доходы в 2006 году увеличились  на 142651,20 тыс. рублей.

   В 2006 году уменьшились следующие внереализационные  доходы:

• штрафы, пени полученные уменьшились на 110,54 тыс. рублей;
• стоимость излишков материально-производственных запасов,

 прочего  имущества, выявленные в результате  инвентаризации, уменьшилась на 198,50 тыс. рублей.

         3.3. Особенности формирования  и списания расходов на предприятии в целях исчисления налога на прибыль

   На  ОАО «Фармстандарт-Лексредства» расходы определяются по методу начисления: расходы признаются в том отчетном  (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

   Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (расходы будущих периодов) подлежат пропорциональному списанию в течение этих периодов. Расходы на капитальный (остановочный) ремонт включаются в состав расходов будущих периодов и принимаются в расходы единовременно.

   Если  период, к которому относятся расходы, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми данные расходы были произведены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения.                                                     

   Амортизация основных средств и нематериальных активов на предприятии рассчитывается линейным методом.

   Материально-производственные запасы на ОАО «Фармстандарт-Лексредства» учитываются по фактической стоимости  их приобретения (заготовления).

   Оценка  стоимости сырья и материалов, используемых в производстве продукции, производится по стоимости первых по времени приобретений (по способу ФИФО).

   Товары, приобретенные для последующей  перепродажи, оцениваются по стоимости  приобретения, а затраты по заготовке  и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

   Для целей налогообложения прибыли  расходы на текущий и капитальный  ремонт основных средств в размере  фактических затрат включаются в  расходы того периода, к которому они относятся.

   Для целей налогообложения прибыли, предоставление за плату 
во    временное    пользование    и (или)    временное    владение    имущества,    считается внереализационными расходами.

   Расходы по обязательному и добровольному страхованию, по 
которым предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом,    включаются в расходы пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.                                                                                            

   На  ОАО «Фармстандарт-Лексредства» формируется резерв по сомнительным долгам.

     Резерв по сомнительным долгам  может быть использован только  на покрытие убытков от безнадежных  долгов.

   Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности, проведенной на последний день квартала.

   При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли.

   В целях исчисления налога на прибыль  на ОАО «Фармстандарт-

   Лексредства» расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

   - прямые;

   - косвенные.

   К прямым расходам на предприятии относятся:

• основное сырье и материалы;
• расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве готовой продукции;
• транспортные расходы по приобретению товара относятся к прямым расходам только при оптовой торговле.

   Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную  продукцию, в 2006 году составила 524559723 рублей.

   Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной продукции, за четвертый квартал 2006 года составила176136685,78 рублей (лист 4 приложения 6).

   Учет  прямых расходов  в целях налогообложении  прибыли на предприятии осуществляется по цехам и в зависимости от вида выпускаемой продукции. Например,  в октябре 2006 года  цех № 4 выпустил 1500 тыс. пачек, в которых находятся два блистера по 10 таблеток пенталгина «Н» (лист 4приложения 6). Прямые расходы, относящиеся на выпущенный пенталгин «Н», за октябрь 2006 года составили 7644422, 21  рублей (приложение 6). В том числе:

• сырье и материалы – 7424894,67 рублей,
• заработная плата - 29415,88 рублей,
• единый социальный налог - 8774,380 рублей,
• резерв на отпуск 4 999,78 рублей,
• амортизация – 6465,81рублей,
• транспортные расходы - 69073,91рублей (лист 6 приложения 7).

   По  итогам работы всех цехов предприятия  формируется сумма прямых расходов. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам отчетного (налогового) периода не полностью, а за вычетом сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

   Суммы прямых расходов, относящиеся на остатки  незавершенного производства, отражены в регистрах остатков незавершенного производства.

    Прямые  затраты по незавершенному производству на конец 2006 года составили 13878887 рублей, в том числе:

• сырье и материалы - 13254173,31 рублей,
• заработная плата – 503978,73 рублей;
• сумма единого социального налога – 120734,99рублей (приложение 8).

   Например, по пенталгину «Н» прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец 2006 года составили 287122,22 рублей, в том числе сырье – 285376,03 рублей, заработная плата – 1379,34 рублей, единый социальный налог – 366,85 рублей (приложение 8).

   Косвенные расходы ОАО «Фармстандарт-Лексредства» за 2006 год составили 343868925 рублей. К ним относятся заработная плата управленческого персонала, единый социальный налог, начисленный на нее, амортизация нематериальных активов. Вся сумма косвенных расходов уменьшает налогооблагаемый доход отчетного периода.

   Проведем  сравнительный анализ расходов на производство и реализацию, осуществленных ОАО  «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах, представленных в таблице 5.

   Таблица 5.

   Расходы на производство и реализацию, осуществленные ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах.