Налог на прибыль организаций

   При кассовом методе датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

   Право на применение кассового метода определения  даты получения дохода (осуществления  расхода) имеют только организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

   В случае нарушения установленного ограничения  в течение налогового периода доходы и расходы налогоплательщика подлежат пересчету с начала налогового периода по методу начисления. [11, 451-453] 

   1.3. Критерии классификации доходов в целях исчисления налога на прибыль

   К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

• доходы от реализации;
•    внереализационные доходы.

   Доходы  от реализации являются базовым элементом объекта налогообложения и включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и (или) имущественные права, выраженных в денежной или натуральной формах.

   К внереализационным  доходам налогоплательщика относятся доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. от сдачи имущества в аренду или субаренду;
3. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
4. положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
5. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7. в виде сумм восстановленных резервов, затраты на формирование которых были приняты в составе расходов;
8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
9. в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
10. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации;
12. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении нецелевого использования которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;
15. в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития;
16. в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного складочного капитала организации, если оно осуществлялось с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов), акционерам (участникам) организации;
17. сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18. сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением списания обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием);
19. в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
20. в виде стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;
21. в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате, либо при списании такой продукции.

   Необходимо  отметить, что помимо названных выше групп доходов Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает также перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

   Налоговое законодательство предусматривает  достаточно широкий перечень доходов, не учитываемых при определении  налоговой базы. К ним, в частности, относятся следующие доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования  при условии их целевого использования и ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных)  рамках целевого финансирования; при отсутствии такого учета у налогоплательщика указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;
• целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). [16,79-81]

 
 

 

2. Классификация расходов

2.1. Понятие расходов и порядок их признания

   Организация уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов, за исключением  расходов, не учитываемых для целей  налогообложения.

   Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные организацией.

   Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

   Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Налоговое законодательство предусматривает  два метода признания расходов: метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод закрепляется в учетной политике налогоплательщика.

   При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом)

периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

    Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов -  в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
• дата подписания налогоплательщиками акта приёмки-передачи услуг (работ) – для услуг производственного характера.

   Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

   Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы  начисленных расходов на оплату труда.

   Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

   Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после  их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). [9, 369-373] 

2.2. Расходы организации, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль

   В составе расходов, подлежащих вычету из суммы доходов, наибольший удельный вес приходится на расходы, связанные с производством и реализацией.

   По  экономически однородным элементам  расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы

   Материальные расходы – это затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказание услуг).

   В частности, к ним относятся:

• затраты организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды или другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.  

   Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

     Сумма материальных расходов  уменьшается на стоимость возвратных отходов.

     Для целей налогообложения, помимо названных, к материальным расходам приравниваются:

• расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении или транспортировке материально-производственных запасов в пределах установленных норм естественной убыли;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;
• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.      

   В расходы на оплату труда включаются:      

- любые  начисления работникам в денежной  или натуральной формах и надбавки, связанные с режимом работы  или условиями труда, премии  и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами;

 - стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов;  

-  расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;    

     - суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии;

- другие  виды расходов, произведенных в  пользу работника, предусмотренных  трудовым или коллективным договором. [16, 457-459]

   В состав расходов на производство и  реализацию включаются так же суммы начисленной амортизации.

   Амортизируемым имуществом признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

   Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.

   При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                        , 

   где - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах. 

   При применении нелинейного метода норма  амортизации определяется формуле:

                                        ,

   где -  норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

   n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

   К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся следующие  расходы налогоплательщика:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
• расходы на юридические и информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные  услуги;
• другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

   По  некоторым видам прочих расходов Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает нормативы (нормы), поэтому фактические затраты по ним для целей налогообложения учитываются только в пределах этих нормативов.

   К расходам, признаваемых в целях налогообложения  в пределах установленных норм, относятся, в частности следующие расходы  налогоплательщика:                                                                                                                   - расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

      - расходы на командировки включаются  в состав расходов в размере  фактических затрат, за исключением суточных или полевого довольствия, учитываемых в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;