Налог на доход предприятия

       В отношении отдельных видов доходов  налоговым законодательством установлены  специальные налоговые ставки.

       Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
• 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

       К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года;
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

       Ставка  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена  в размере 0%, на период с 2013-2015 годов  установлена в размере 18%, при  этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный  бюджет, а 15% в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

       «Налоговая  ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%» [17, с.208].

       2.2.3 Налоговый период.

       Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая  база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль  организаций устанавливается как  календарный год. Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период. Существуют три  возможных способа их уплаты:

       Первый  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением  тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ. Обязанность  платить ежемесячные авансы зависит  от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в  один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с  установленным ограничением в 3000000 рублей. Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается  от уплаты ежемесячных авансовых  платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой  инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

       Второй  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев без уплаты ежемесячных  авансовых платежей. Организации, обязанные  применять этот способ, перечислены  в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса  РФ. К ним, в частности относятся  организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов  рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах  и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода  определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых  платежей.

       Третий  способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые  изъявили желание платить авансовые  платежи этим способом и известили  об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего  налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами  признаются месяц, два месяца, три  месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа  за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница  между суммой авансового платежа, начисленной  нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным  и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

       Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые  являются плательщиками налога на прибыль  организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. «Некоммерческие организации, у  которых не возникает обязанность  уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде» [21, ст. 286].

       Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую  инспекцию:

       • по месту своего нахождения;

       • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

       «Однако если обособленные подразделения организации  находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация  определяет самостоятельно» [1,ст. 288].

       2.3 Доходы предприятия.

       2.3.1 Классификация доходов.

        Существует  определенный порядок определения  доходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль  организаций, подразделяются на два  основных вида.  
 
 
 

       Рис. 2. Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

       При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким  налогам относятся налог на добавленную  стоимость и акцизы.

       «Доходом  от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав» [11,с.301]. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и натуральной  форме.

       Внереализационные доходы – это доходы, не связанные  с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика  относятся такие доходы как:

       1) от долевого участия в других  организациях;

       2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы;

       3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  за нарушение договорных обязательств;

       4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

       5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

       6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам;

       7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

       8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;

       9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

       10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

       11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей;

       - в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика;

       12) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных атомными станциями  для повышения их безопасности, используемых не для производственных  целей;

       13) в виде стоимости полученных  материалов при демонтаже при  ликвидации выводимых из эксплуатации  основных средств;

       14) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности;

       15) в виде сумм денежных средств,  использованных не по целевому  назначению предприятиями и организациями,  в состав которых входят особо  радиационно- и ядерно-опасные  производства и объекты;

       16) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного капитала  организации, если такое уменьшение  осуществлено с одновременным  отказом от возврата стоимости  соответствующей части взносов  акционерам организации;

       17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были  учтены в составе расходов  при формировании налоговой базы;

       18) в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением  срока исковой давности;

       19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

       20) в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации;

       21) в виде стоимости продукции  средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

       Существуют  такие виды доходов, которые не учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

       2.3.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения.

       Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять  два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод  начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в  специально предусмотренных случаях.

       «Метод  начислений состоит в том, что  доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств или иной формы  их оплаты» [4,с.286].

       По  доходам, относящимся к нескольким периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.

       Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.