Лизинговые операции, их оформление и учёт

1.На  сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

      Д-т 5550 “Основные средства, полученные в аренду, лизинг”

      К-т 6650  “Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг .”

      Сумма: 109220100р.  

2.30 ноября 2001г.

А)Лизинговые  платежи,  возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга:

                 Д-т 6650 

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя;

                 Сумма 2843365р.

Б)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

                 Д-т 9322

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);

                 Сумма 2369470р.

В)Операции с НДС:

                 Д-т 6501

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);

                 Сумма: 473895р.

3.20 декабря  2001

А)Амортизация  по  полученному  от  лизингодателя  объекту лизинга

                 Д-т 9343 

                 К-т 5593

                 Сумма 1917160р.

           Приход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).

Б)Лизинговые  платежи,  возмещающие контрактную  стоимость объекта лизинга:

                 Д-т 6650 

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя;

                 Сумма 7470340р. .

     одновременно  на  сумму  амортизационных  отчислений  в составе лизингового платежа:

                 Расход 99882 "Амортизационный  фонд" (Сумма: 1917160р).

В)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

                 Д-т 9322

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);

                 Сумма: 4308125р.

3.Операции с НДС:

                 Д-т 6501

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);

                 Сумма: 1245055р.

4.20 января 2002г.

А)Амортизация  по  полученному  от  лизингодателя  объекту лизинга

                 Д-т 9343 

                 К-т 5593

                 Сумма 1917160р.

                 Приход 99882 "Амортизационный  фонд" (Сумма: 1917160р).

Б)Лизинговые  платежи,  возмещающие контрактную  стоимость объекта лизинга:

                 Д-т 6650 

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя;

                 Сумма 9891875р.

     одновременно  на  сумму  амортизационных  отчислений  в составе лизингового платежа:

                 Расход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).

В)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

                 Д-т 9322

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);

                 Сумма: 6326070р.

Г) Операции с НДС:

                 Д-т 6501

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);

                 Сумма: 1648645р.

Остальные платежи  отражаются аналогично выше произведенным проводкам согласно сумм, указанных в  ”Общем график лизинговых платежей”,

20 октября 2005г. ОАО “Беларусбанк”  произведет окончательный расчет за выкупаемые транспортные средства, предоставленные ему в финансовый лизинг, в связи с чем будут составлены следующие проводки.

4.20 октября  2005г.

А)На сумму  выкупной стоимости:

                 Д-т 6650

                 К-т 6670

                 счета лизингодателя;

                 Сумма 2541650р.

     одновременно  использование  амортизационного  фонда  на  сумму выкупной стоимости:

                 Расход 99882 "Амортизационный  фонд"(Сумма 1917160р.)

Б)Операции с НДС:

                 Д-т 6501

                 К-т 6670

                 счет лизингодателя;

                 Сумма 423685р.

       При оприходовании объекта лизинга как собственного совершаются следующие бухгалтерские проводки:

В)На сумму  контрактной стоимости объекта лизинга:

                 Д-т 5522

                 К-т 5550

                 Сумма 109220100р.

Г) На сумму  начисленного износа по объекту лизинга:

                 Д-т 5593

                 К-т 5592

Сумма 90106580р. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Виды  и практика осуществления  лизинговых операций в Республике Беларусь.

 

  За последнее  десятилетие лизинг получил всеобщее признание и, бурно развиваясь, на сегодняшний день приобрел наибольшую популярность как альтернативный метод  финансирования инвестиций в основные средства. Лизинг является высокоэффективным методом инвестирования и выгоден для всех участников лизинговых операций и государства в целом. 

  Ряд экономических  преимуществ лизинга делает его  наиболее привлекательным по сравнению с такими традиционными методами инвестирования, как кредитование и прямые инвестиции. Он позволяет сохранить оборотные средства, не влияет (а точнее улучшает) показатели кредитоспособности субъектов хозяйствования-лизингополучателей, обеспечивает различные налоговые льготы, что особенно существенно для развивающегося малого и среднего бизнеса и в целом для предприятий в станах с переходной экономикой. Являясь одним из способов инвестирования, лизинг также способствует расширению рынка сбыта производителей, совершенствованию системы сервисного обслуживания оборудования. На макроуровне широкомасштабные зарубежные инвестиции через лизинг не влияют на пассив платежного баланса страны и не ухудшают ее рейтинг заемщика на мировом рынке. 

  Если говорить о степени распространенности видов лизинга то бесспорным лидером выступает финансовый лизинг, что в принципе обусловлено следующими предпосылками. 

  Во-первых, большинство лизинговых компаний не обладают достаточным объемом собственных средств для финансирования лизинговых сделок. Основным источником денежных средств, в таком случае, выступают банки-кредиторы, которые в свою очередь диктуют свои условия. Таким образом, самым весомым аргументом служит тот факт, что банки, кредитующие лизинговые компании, неохотно идут на финансирование сделок оперативного лизинга. Лизинговым компаниям отчасти удается решить эту проблему с помощью заключения фьючерсного договора купли продажи объекта лизинга, датированного датой окончания договора лизинга. 

  Во-вторых, финансовый лизинг относительно дешевле оперативного и несет в себе больше выгоды для лизингополучателя благодаря следующим позициям:

  позволяет отнести расходы лизингополучателя  по погашению стоимости объекта лизинга на нематериальные затраты и тем самым уменьшить налог на прибыль;

  позволяет по более низкой выкупной стоимости по окончании договора лизинга выкупить объект лизинга, что сэкономит средства лизингополучателя;

  предполагает  более дешевое финансирование кредитными ресурсами из-за больших размеров лизинговых платежей в части погашения, что выгодно для лизингополучателя. 

  Однако  следует отметить некоторую популярность оперативного лизинга в условиях галопирующей инфляции, когда лизингополучателем движут спекулятивные мотивы, и он предпочитает заключить договор оперативного лизинга, и тем самым снизить свои будущие расходы с помощью инфляционных процессов. По окончании договора лизинга по низкой реальной стоимости лизингополучатель покупает у лизингодателя объект лизинга. Примером этому может служить недавний рост спроса на лизинг легковых автомобилей. 

  Прямой  лизинг  можно рассматривать как  традиционную форму лизинга, которая наиболее развита в Республике Беларусь. 

  Лизинг  поставщика - лизинг, при котором  имущество приобретается у продавца-производителя  и передается ему на условиях финансового лизинга с правом оперативного сублизинга (сублизинг - лизинг, при котором лизингополучатель с разрешения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объект лизинга). Эта форма широко используется в Республике Беларусь в машиностроении и позволяет сочетать преимущества финансового и оперативного лизинга, так как ускоряется оборот капитала у производителя и обеспечивается наиболее квалифицированное техническое обслуживание объекта лизинга у конечного лизингополучателя, которое обеспечивает сам производитель через свои сервисные службы. Примером лизинговых компаний, обслуживающих крупные производственные предприятия, могут служить "Беларустракторлизинг " и "Мазконтрактлизинг" созданные соответственно при "Минском Тракторном Заводе" и "Минском Автомобильном Заводе". 

  Возвратный  лизинг в последнее время имеет  популярность в Республике Беларусь и это можно объяснить тремя моментами:

  Во-первых, лизингополучатель полученные в  результате данной сделки оборотные средства может использовать по своему усмотрению и целевое использование их (как при получении кредита) не обязательно.

  Во-вторых, данная сделка является одной из возможностей лизингополучателя получения средств для приобретения необходимого основного средства из-за рубежа, так как возможности импортного лизинга ограничены. Однако к изложению данного вопроса мы еще вернемся позже при рассмотрении форм международного лизинга. 

  В-третьих, с помощью такой формы лизинга  лизингополучатель может сэкономить на уплате налога на основные средства благодаря преимуществу лизинга в ускоренной амортизации объекта лизинга. Так за минимальный срок лизинговой сделки в один год лизингополучатель сможет амортизировать объект лизинга до суммы составляющей 0-25% от его первоначальной стоимости и поставив себе на баланс по окончании данной сделки уплачивать более низкую сумму налога на основные средства. 

  В основном в Республике Беларусь заключенные  договора лизинга представляют собой  формы либо чистого лизинга, либо лизинга с частичным набором услуг, которые включают в себя услуги по страхованию и дополнительной комплектации объекта лизинга. Форма полного лизинга больше присуща лизингу производителя, который включает в лизинговую сделку возможность полного сервисного обслуживания объекта лизинга. 

  Согласно "Положения о лизинге на территории Республики Беларусь", "лизинг может  быть как внутренним, когда все  субъекты являются резидентами Республики Беларусь, так и международным, когда продавец, лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом в соответствии с законодательством".  

  Переходя  к международному лизингу, как обобщающей категории лизинговых сделок, происходящих между партнерами из разных стран, следует отметить, что кроме всех вышеперечисленных видов и форм существует и ряд специфических, присущих только международным операциям.  

  лизинг  с компенсационным платежом - это  форма лизинговой сделки, где лизингополучатель  осуществляет лизинговые платежи по лизинговому договору в натуральном виде, например, выпускаемой им продукцией; 

  Является  наиболее распространенной формой лизинговой сделки как наиболее простая в  обслуживании договора лизинга. Чисто  финансовые отношения являются более  приемлемыми для лизингодателя, так как работая, как правило, за кредитные ресурсы последний связан рамками кредитного договора, связанными с погашением долга и уплатой процентов за пользование кредитными ресурсами. Если лизинговые платежи осуществляются в натуральном выражении, то перед лизингодателем встает проблема скорости реализации данных товаров и возможности полученными от данной операции средствами погасить часть кредита с уплатой процентов и, таким образом, лизинговая компания попадает в область повышенного риска. Однако, если лизингодатель имеет наработанные связи и опыт работы на рынках определенных товаров, он может заключить сделку по второй или третьей форме. Примером такой лизинговой компании может служить "Беларустракторлизинг", который активно работает по договорам лизинга такой формы с "Минским Тракторным Заводом" и получает лизинговые платежи в виде выпускаемой продукции последнего. Данное предприятие имеет широкие возможности выхода на рынки аналогичной продукции как на территории Республики Беларусь так и за рубежом, поэтому окончательный финансовый результат в виде денежных средств оно способно получить в короткий срок.