Лизинговые операции, их оформление и учёт

  ЛИЗИНГ  С ПОЛНОЙ ОКУПАЕМОСТЬЮ (финансовый). Срок, на который передается оборудование, приближается к сроку эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости оборудования. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества. При финансовом лизинге, как правило, обязанность по техническому обслуживанию, страхованию ложится на лизингополучателя.

  Финансовый  лизинг является наиболее распространенным видом лизинга и содержит в себе множество различных форм, которые получили самостоятельное название.

  В Республике Беларусь существующее "Положение  о лизинге на территории РБ от 31.12.1997 г." использует дополнительный критерий отличия финансового лизинга. Этим критерием служит наличие оговорки о выкупе лизингополучателем имущества по окончании лизинговой сделки. 

  По объему обслуживания передаваемого оборудования лизинг подразделяется на «чистый» и «мокрый».

  ЧИСТЫЙ  ЛИЗИНГ - это отношения, при которых все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. Поэтому в этом случае расходы по обслуживанию включаются в лизинговые платежи. Эти отношения характерны для финансового лизинга.

  МОКРЫЙ  ЛИЗИНГ предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, которые лежат на лизингодателе.

  Кроме этих услуг, по желанию лизингополучателя  лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке квалифицированного персонала, маркетингу и рекламе готовой продукции, поставке сырья и т.п. Этот вид отношений характерен в основном для мокрого лизинга.

  В зависимости  от сектора рынка, где проводятся операции, выделяют:

• ВНУТРЕННИЙ ЛИЗИНГ - все участники представляют одну страну;
• ВНЕШНИЙ (МЕЖДУНАРОДНЫЙ) ЛИЗИНГ - лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах. Продавец имущества может находиться в одной из этих стран или в другом государстве.

 

  Существуют  различные схемы лизинговых сделок:

• КЛАССИЧЕСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ. Эта схема была описана выше.
• ПРЯМОЙ ЛИЗИНГ. Производитель оборудования самостоятельно сдаёт в лизинг имущество. Этот вид не нашёл широкого распространения, т.к. при увеличении лизинговых операций производитель, как правило, создаст свою лизинговую компанию.
• ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ, находящий все более широкое применение. Предприятие (будущий лизингополучатель) имеет оборудование, но ему не хватает средств для производственной деятельности. Тогда оно находит лизинговую компанию и продаёт ей свое имущество, а последняя, в свою очередь, сдаёт его в лизинг этому же предприятию. В результате такой схемы у предприятия появляются денежные средства, которые оно может направить, на собственные нужды. Причем договор составляется так, что после окончания срока его действия предприятие имеет право выкупа оборудования и тем самым восстанавливает на него право собственности. Этот вид лизинга в первую очередь заинтересует предприятия, испытывающие трудности с финансовыми ресурсами.
• РАЗДЕЛЬНЫЙ ЛИЗИНГ, или лизинг с дополнительным привлечением средств, или лизинг частично финансируемый лизингодателем.

  Это наиболее сложная разновидность лизинга, т.к. связана с многоканальным финансированием и используется, как правило, для реализации дорогостоящих проектов.

  Отличительной его чертой является то, что лизингодатель, покупая оборудование, выплачивает из своих средств не всю сумму, а только часть. Остальную сумму он берет в ссуду. При этом лизинговая компания продолжает пользоваться всеми налоговыми льготами, которые рассчитываются из полной стоимости имущества.

  Еще одной особенностью является то, что заемщик-лизингодатель не является ответственным перед кредиторами за возврат ссуды, она погашается из сумм лизинговых платежей. Поэтому, как правило, лизингодатель оформляет в пользу кредиторов залог на имущество до погашения займа и уступает им права на получение части лизинговых платежей в счет погашения ссуды.

  Таким образом, основной риск по сделке несут кредиторы - банки, страховые компании, инвестиционные фонды или другие финансовые учреждения, а обеспечением возврата ссуд служат только лизинговые платежи и сдаваемое в лизинг имущество.

• РЕВОЛЬВЕРНЫЙ ЛИЗИНГ или лизинг с последовательной заменой оборудования используется, когда лизингополучателю по технологии последовательно требуется различное оборудование. В этих случаях в соответствии с условиями лизингового договора лизингополучатель приобретает право по истечении определенного срока обменять арендуемое имущество на другой объект лизинга.

 

  Часто лизинг осуществляется не напрямую, а через  посредника. Схематично это выглядит так. Имеется основной лизингодатель, который через посредника, как правило, также лизинговую компанию, сдаст оборудование в лизинг лизингополучателю. При этом в договоре предусматривается, что в случае временной неплатежеспособности или банкротстве посредника лизинговые платежи должны поступать основному лизингодателю. Подобные сделки получили название сублизинг.

  Договор лизинга оборудования может включать пункт о выкупе оборудования по остаточной стоимости или по цене, оговоренной между лизинговой компанией и лизингополучателем. Эта цена может составлять 10-15% от первоначальной стоимости оборудования. При постановке на баланс такого оборудования, предприятие экономит на платежах по налогу на имущество.

  Оперативный и финансовый лизинг представляют собой два основных типа операций, все остальные являются их разновидностью.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Оформление и учёт  операций, связаных  с финансовым лизингом. 

     Организация лизингового процесса осуществляется с учетом приоритетных направлений. Предпочтение отдается в первую очередь тому виду оборудования (имущества), которое обеспечивает производство высококачественных товаров и развитие эффективной сферы услуг.

     Лизинговый  процесс осуществляется, как правило, в три этапа:

     1. Подготовительный.

2. Юридического оформления.
3. Эксплуатационный.

     1. На первом этапе проводится  подготовительная работа по заключению  юридических соглашений (договоров). Этому предшествует подробное  изучение всех условий и особенностей  каждой сделки. После чего оформляются:  заявка, получаемая лизингодателем от будущего лизингополучателя, заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта, заказ-наряд, направляемый Поставщику оборудования лизингодателем, кредитный договор, заключаемый лизингодателем (лизинговой Компанией) с Банком о предоставлении ссуды для проведения лизинговых сделок.

     2. На втором этапе лизингового  процесса в трех- и двухсторонних  договорах производится юридическое  закрепление лизинговой сделки. “При этом оформляются: договор  финансовой аренды (лизинга) между лизингодателем и лизингополучателем; договор купли-продажи оборудования (имущества) в лизинг; акт приемки его в эксплуатацию; договор займа между лизингодателем и заимодавцем в случае, если существует потребность в заемных ресурсах;  договор поручительства; страховой договор между страховой компанией и лизингодателем или лизингополучателем в случае, если производится страхование объекта лизинга или страховых рисков, связанных с договором лизинга, о чем делается обязательное упоминание в договоре лизинга; договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг оборудования (имущества)”[17,с.24].

     3. Третий этап лизингового процесса  охватывает период использования  оборудования (имущества). При этом  ведется бухгалтерский учет и  отчетность по всем лизинговым операциям, осуществляется выплата лизингодателю лизинговых платежей, а по истечению срока лизинга оформляется дальнейшее использование оборудования (имущества).

     Операции  по лизингу (финансовому) могут осуществляться только при наличии соответствующей лицензии у лизингодателя. При отсутствии ее, указанные операции подлежат отражению в учете в порядке, предусмотренном действующим законодательством РБ, исходя из содержания договора (сделки по сдаче в аренду имущества, сделки купли-продажи).

     Правила бухгалтерского  учета лизинговых  операций  в банках

Республики  Беларусь разработаны  на основании статьи  26  Банковского  кодекса  Республики  Беларусь, Положения о лизинге на территории Республики Беларусь,и  устанавливают  порядок  отражения  банками Республики Беларусь в бухгалтерском учете лизинговых операций. 

    2.1. Оформление и учёт операций по предоставлению банком лизинга. 

Бухгалтерский учет объекта лизинга  у лизингодателя, объект лизинга находится на балансе лизингодателя 

    1. При передаче  объекта лизинга лизингополучателю совершаются

следующие бухгалтерские проводки:

 

     1.1на сумму первоначальной стоимости  объекта лизинга:

      Дебет (далее - Д-т) 5532 "Основные средства, сданные  в аренду"

      Кредит (далее - К-т) 5510 "Здания и сооружения"

        5521 "Вычислительная техника"

        5522 "Транспортные средства"

        5529 "Прочие основные средства"

           5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг";

     1.2. на сумму начисленного износа  по объекту лизинга:

      Д-т 5592 "Износ собственных основных средств"

     К-т 5594 "Износ основных средств, сданных в аренду";

     1.3. на  сумму  задолженности   по переданному объекту лизинга  с

учетом  суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС):

     Приход  99880  "Арендованные  основные  средства", лицевой счет

"Задолженность  по переданным объектам лизинга". 

     2. При  получении  от  лизингополучателя   лизинговых платежей с

учетом  суммы НДС совершаются следующие  бухгалтерские проводки: 

     Д-т счет лизингополучателя

     К-т 8260 "Арендные платежи". (Здесь  и далее по  тексту  порядок отражения   в бухгалтерском учете  налога  на  добавленную  стоимость регулируется нормативными правовыми   актами   Национального   банка   Республики Беларусь и законодательством Республики Беларусь.)

     Расход  99880  "Арендованные  основные  средства", лицевой счет

"Задолженность  по переданным объектам лизинга". 

     3. При  начислении  износа  по  переданному   лизингополучателю

объекту лизинга совершается бухгалтерская проводка:

      Д-т 9344  "Амортизационные  отчисления  по  основным средствам,

            сданным в аренду"

      К-т 5594 "Износ основных средств, сданных  в аренду". 

     4. При  выкупе  и  передаче  объекта  лизинга  в  собственность

лизингополучателя совершаются следующие бухгалтерские проводки: 

     4.1. на сумму выкупной стоимости  объекта лизинга с учетом суммы

НДС:

           Д-т 6670 "Расчеты с прочими  кредиторами"

           К-т 5800 "Реализация (выбытие) основных  средств".

           Расход  99880  "Арендованные  основные  средства", лицевой счет "Задолженность по переданным объектам лизинга";

     4.2. на сумму первоначальной стоимости  объекта лизинга:

           Д-т 5800 "Реализация (выбытие) основных средств"

                К-т 5532 "Основные средства, сданные в аренду";

     4.3. на сумму начисленного износа  по объекту лизинга:

          Д-т 5594 "Износ основных средств, сданных в аренду"

         К-т 5800 "Реализация (выбытие) основных средств";

     4.4. на сумму НДС, поступившую  в составе выкупной стоимости:

           Д-т 5800 "Реализация (выбытие) основных  средств"

           К-т 8351 "Доходы от реализации (выбытия) основных средств";

     4.5. не позднее последнего рабочего  дня текущего месяца:

     при образовании кредитового  сальдо:

           Д-т 5800 "Реализация (выбытие) основных средств"