Курсовая  работа 
 

по  предмету «Бухгалтерский учёт» 
 
 
 

Тема:  «Учёт операций с  векселями»

 
 
 
 
 
 
 
 
 

2004 г. 
СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 4

1.1. Основы бухгалтерского  учёта операций  коммерческих банков            с векселями 4

1.2. Операции банка  с учтёнными векселями 6

1.3. Операции банка  по выпуску собственных  векселей 9

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 15

2.1. Учёт операций  банков с непроцентными  векселями 15

2.2. Учёт операций  банков с процентными  векселями 23

Заключение 31

Список  литературы 32

 

       ВВЕДЕНИЕ

 

      В последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском  учёте по пути его приближения  к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта  в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998г. № 283, состоявшаяся в  Москве Конференция по международным  стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен  официальный  перевод на русский язык Международных  стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта  в практику», утверждённый Распоряжением  Правительства РФ от 22 мая 1998г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и  внедрение их в практику.

      Эти преобразования не могли не коснуться  и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.

      В данной работе нововведения в банковском учёте последних лет будут  рассмотрены на примере учёта  операций коммерческих банков с векселями.

      Целью работы является рассмотрение вопросов учёта операций коммерческих банков с векселями в части практического применения действующих Плана счетов бухгалтерского учёта и Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях.

      Основными задачами являются анализ теоретической базы учёта операций банков с векселями на  основе действующего законодательства, а также рассмотрения конкретных примеров учёта данных операций.

 

       1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

      1.1. Основы бухгалтерского  учёта операций  коммерческих банков 
с векселями

 

      На  рынке ценных бумаг коммерческие банки могут выступать в качестве непрофессиональных участников рынка, а также могут осуществлять профессиональную деятельность. В первом случае банки могут приобретать ценные бумаги с целью извлечения доходов по ним (спекулятивные операции) или для управления другими компаниями при приобретении контрольного пакета их акций (инвестиционные операции), а также осуществлять эмиссию собственных ценных бумаг с целью получения дополнительных заемных средств¹.

      Рассмотрим  подробнее вопросы учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями.

      Основными документами, регламентирующими указанные  операции являются Положение Банка  России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в  кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации» и Письмо Банка России от 23 февраля 1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта  банковских операций с векселями». Этими документами Центральный  банк Российской Федерации установил  правила выпуска, обращения и  учёта векселей коммерческих банков.

      При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями  коммерческие банки, как и прочие экономические субъекты, руководствуются "Единообразным законом о переводном и простом векселе", являющимся Приложением 1 к Женевской конвенции, устанавливающей Закон о переводном и простом векселях, к которой  Союз Советских Социалистических Республик  присоединился 25 ноября 1936 года, общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами РФ, регулирующими денежно - кредитные отношения.

      В соответствии с действующим законодательством  при выдаче (выпуске) собственного векселя  коммерческий банк может выступать:

      - векселедателем простого векселя,

      - акцептантом переводного векселя,

      - одновременно векселедателем и  акцептантом одного и того  же переводного векселя,

      - векселедателем переводного векселя,  воспрещаемого им для предъявления  к акцепту,

      - векселедателем неакцептованного  переводного векселя.

      При этом операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и авалированию векселей, содержащих обязательство по выплате  иностранной валюты, осуществляются в порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ.

      Также следует отметить, что собственные  векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в порядке, установленном Центральным  банком Российской Федерации.

        По векселю, выданному с платежом "по предъявлении" или "во  столько-то времени после предъявления", в котором указывается размер  процентной ставки, проценты начисляются  и выплачиваются только при  погашении векселя. При исчислении  процентов количество дней в  месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах,  имеющих 31 день, 31 число в расчет  не принимается, а в феврале  остаток за последнее число  повторяется столько раз, сколькой  дней недостает до 30. При расчете  суммы процентов используется  следующая формула²:

                                  P  *  n  * i

                             I = ----------, где

                                  100 * 360

 

      I - сумма процентов;

      P - номинал векселя;

      n - срок векселя в днях;

      i - процентная ставка для начисления  процентов на вексельную сумму,  указанная в тексте векселя.

      Далее рассмотрим, на каких счетах производится учёт различных операций банка с  векселями в соответствии с действующим  законодательством.

      1.2. Операции банка  с учтёнными векселями

 

      Для учёта данных операций коммерческими  банками используются следующие  счета:

      N512 "Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими"

      N513 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими"

      N514 "Векселя кредитных организаций"

      N515 "Прочие векселя"

      N516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"

      N517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"

      N518 "Векселя банков - нерезидентов"

      N519 "Прочие векселя нерезидентов"

      Назначением данных счетов (кроме N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910) является учет покупной стоимости  приобретенных (учтенных) кредитной  организацией векселей по срокам их погашения.  Все счета активные.

      Различные по срокам векселя учитываются по-разному:

      Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

      Векселя "по предъявлении" учитываются  на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для  срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для  срочных векселей, а после наступления  указанного срока переносятся на счета до востребования.

      При этом при определении сроков в  расчет принимается точное количество календарных дней.

      По  дебету рассматриваемых счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с  корреспондентским счетом, счетом кассы  или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя.

      По  кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении  от плательщика средств в погашение  учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с  корреспондентским счетом, счетом кассы  или расчетным счетом клиента.

      Также по кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при перепродаже  приобретенного векселя в корреспонденции  с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

      При совершении сделок купли - продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает  с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету  приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами  по учету расчетов по конверсионным  операциям и срочным сделкам.

      В аналитическом учете ведутся  отдельные лицевые счета:

      "Учтенные  векселя, отосланные  на инкассо" - учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;

      "Учтенные  векселя, не акцептованные  плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком;

      "Учтенные  векселя, отосланные  для получения  акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;

      "Учтенные  векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо.

      По  кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные векселя, отосланные на инкассо" списывается  покупная стоимость векселя при  получении инкассированной суммы  на счет кредитной организации в  корреспонденции с корреспондентским  счетом.

      Аналитический учет ведется по векселедателям простых  векселей и акцептантам переводных векселей.

        Счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Учтенные векселя, не оплаченные  в срок и опротестованные"  и N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные  векселя,   не оплаченные в  срок и неопротестованные"  служат для учёта сумм, подлежащих  оплате по учтенным кредитной  организацией векселям, не погашенным  в срок основным должником,  по которым совершен протест  векселя, то есть нотариально  удостоверено требование платежа  и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по  которым протест векселя не  совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Данные счета также  являются активными.