Д-т  сч. 30102  - на общую сумму поступлений  К-т сч. 51408 " - по лицевому счету "Просроченный вексель" - 110 ед. - на вексельную сумму плюс причитающийся процентный доход по векселю, К-т сч. 70106 - по символу 16101 "По кредитным операциям" - на сумму полученной пени, К-т сч. 70107 - по символу 17303 "Другие полученные доходы от клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других расходов" - на сумму понесенных затрат по протесту векселя

      Одновременно  сумма полученного процентного  дохода списывается со счета доходов  будущих периодов по ценным бумагам следующим образом:

      Д-т  сч. 61302  - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" К-т сч. 70102  - по символу 12203 "Процентный доход  по векселям кредитных организаций" - 7 ед. - на сумму полученного процентного дохода.

      Одновременно  в установленном порядке происходит восстановление на доходах банка  суммы резерва на возможные потери, созданного по данному векселю.

      Пусть банком принято решение  о списании с баланса  просроченного векселя, что может быть сделано за счет созданного резерва при соблюдении всех процедур, установленных законодательством. Следует помнить, что за счет созданного резерва может быть списана с баланса только сумма основного долга, т.е. вексельная сумма, включающая уплаченный авансом накопленный процентный доход, а неполученные проценты по векселю будут списываться с баланса обратными проводками:

      Д-т  сч. 61302  - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" К-т сч. 51408 - по лицевому счету просроченного  векселя - 7 ед. - на сумму неполученного процентного дохода, списываемую с баланса

      и одновременно на внебалансовых счетах:

      Д-т  сч. 91703  -по лицевому счету "Неполученный процентный доход по векселям" К-т  сч. 99999 - 7 ед, - на сумму неполученных процентов, списанных с баланса.

      Если  по векселю, списываемому с баланса, был создан резерв в полном объеме, т.е. его достаточно для списания с баланса суммы основного  долга, нереальной для взыскания, то в учете это отражается так:

      Д-т  сч. 51410 - по лицевому счету векселя К-т сч. 51408  - по лицевому счету просроченного векселя ~ 103 ед. - на покупную стоимость векселя (включая уплаченный авансом накопленный процентный доход) и одновременно на внебалансовых счетах:

      Д-т  сч. 91801 - по лицевому счету "Задолженность по векселям" К-т сч. 99999 - 103 ед. - покупная стоимость векселя, списанная с баланса.

      Если  созданного резерва недостаточно для  списания с баланса всей покупной стоимости векселя, например он создан в размере 40% от расчетной величины, то проводки, приведенные выше, будут выполняться на 41,2 ед., т.е. на ту часть суммы, которая списывается с баланса за счет созданного резерва. Остальная часть, т.е. 61,8 ед. будет списываться на убытки банка проводкой:

      Д-т  сч. 70209  - по символу 29418 "Расходы, связанные со списанием задолженности  по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)" К-т сч. 51408 - по лицевому счету "Просроченный вексель" - 61, 8 ед. - на часть суммы, не перекрытой созданным резервом

      и одновременно на внебалансовых счетах -

      Д-т  сч. 91803 - по лицевому счету "Задолженность  по векселям" К-т сч. 99999 -61,8 ед. - на часть суммы, списанной с баланса  на убытки банка.

      На  внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 указанные  суммы будут числиться в течение  пяти лет, по прошествии этого периода  суммы будут списываться с внебалансовых счетов обратными проводками.

      Если  до окончания пятилетнего срока  от должника поступят средства в погашение задолженности, числящейся на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803, то эти счета закрываются, а на балансе это отразится так:

      Д-т  сч. 30102 К-т сч. 70107 - по символу 17315 "Доходы по кредитным операциям прошлых  лет, полученные в отчетном году" - 110 ед. на общую сумму задолженности, списанной ранее с баланса (при этом 103 ед. не будут увеличивать налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как ранее ее не уменьшали).

       Заключение

      Одним из важнейших аспектов проблемы бухгалтерского учёта – налоговый. Как известно, бухгалтерский и налоговый результаты деятельности кредитных организаций  во многом не совпадают. Это вызывает необходимость корректировки для  целей налогообложения того финансового  результата, который получен по данным бухгалтерского учёта 

      К сожалению, в банковском учёте обеспечение  преемственности данных бухгалтерского и налогового учёта находится  в крайне неудовлетворительном состоянии.

      В связи с этим в практической части  данной работы была сделана попытка  предложить рабочую схему учёта  операций банков с векселями, позволяющая  обеспечить преемственность данных бухгалтерского и налогового учёта. Она основана на использовании в  учёте так называемых «аналитических позиций», где отражаются те расходы, которые не уменьшают прибыли  банка для целей налогообложения, или доходы, которые её не увеличивают.

       Список литературы

1. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения  бухгалтерского учёта в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
2. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Письмо ЦБ РФ от 23.02.1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями».
4. Алякин А.А. Организация учётной работы банка, М: «Инфра-М», 1997.
5. Бор М.З. и др. Практический курс бухгалтерского учёта в современном банке, М: ДИС, 1998.
6. Гудков Ф.А. Инвестиции в ценные бумаги. М: Инфра-М, 1996.
7. Рябова Р.И. Операции в банке с ценными бумагами: бухгалтерский учёт, налогообложение, М: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1999.
8. Смирнова Л.Р. Банковский учёт, М: «Финансы и статистика», 2001.
9. Фельдман А.А., Лоскутов А.Н. Российский рынок ценных бумаг, М: 1999.
10. Черникова О.А. Новое в бухгалтерском учёте векселей// Финансовая газета,1998,№12.