Учёт операций с векселями

      Д-т  сч. 51410 К-т сч. 51408 80 ед. - на сумму основного  долга, т.е. по цене приобретения векселя, и одновременно: Д-т сч. 91801 -- по лицевому счету "Задолженность по векселям" К-т сч. 99999 - 80 ед. - на сумму основного долга, списанного с баланса.

      Списание  с баланса начисленного, но неполученного  дисконтного дохода по просроченному  векселю будет выполняться проводками: Д-т сч. 61302 - по лицевому счету "Дисконт по просроченным векселям" К-т сч. 51408 - 20 ед., и одновременно: Д-т сч. 91703 по лицевому счету "Неполученный дисконтный доход по векселям" К-т сч. 99999 -20 ед.;

      - для случая, когда созданного  резерва недостаточно для списания  суммы основного долга, например, для нашего примера, когда резерв  создан в сумме 16 ед., две проводки, приведенные ранее, будут выполняться  на эту сумму.

      Разница между суммой задолженности, подлежащей списанию с баланса, и резервом относится  на убытки банка: Д-т сч. 70209  - по символу 29418 "Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)" К-т сч. 51408 - 64 ед. (80 ед. - 16 ед.), т.е. на сумму, не перекрытую резервами, и одновременно:

      Д-т  сч. 91803  - по лицевому счету "Задолженность  по векселям" К-т сч. 99999 - 64 ед. - на сумму, не перекрытую созданным резервом.

      На  внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 указанные  суммы будут числиться в течение  пяти лет, по прошествии этого срока  суммы будут списываться с внебалансовых счетов обратными проводками.

      И наконец, если до истечения пятилетнего  срока от должника или его правопреемников  поступят средства в погашение задолженности, числящейся на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803, то эти счета закрываются, а на балансовых счетах это отразится следующим образом:

      Д-т  сч. 30102 К-т сч. 70107 - по символу 17315 - 100 ед. - на общую сумму задолженности, спинной ранее с баланса (при этом 80 ед. не будут увеличить налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как при списании с баланса они ее не уменьшали).

      2.2. Учёт операций  банков с процентными  векселями

 

      Рассмотрим  более подробно вопросы бухгалтерского учета пассивных (эмиссионных) и  активных (инвестиционных) операций банков с простыми процентными векселями.

      В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут  учитываться как на счетах ,до востребования, так и на счетах по учету срочных  векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Банки могут выдавать простые процентные векселя со следующими роками платежа⁵:

      1) "по предъявлении" - вексель  может быть предъявлен < оплате  в любой день, начиная с даты  составления векселя;

      2) "по предъявлении, но не ранее" - вексель может не оплачиваться  ранее срока, указанного на  нем (например, если в векселе  указан срок платежа - "по  предъявлении, но не ранее 15.07.03 г.", то банк-эмитент вправе не принимать его к оплате по 14.07.03 г. включительно);

      3) "во столько-то времени от  предъявления" - вексель может  быть предъявлен к оплате в  любой день, начиная с даты  составления векселя и подлежит  оплате в течение определенного  количества дней от предъявления (как правило, двух-трех дней).

      В первом случае и банком-эмитентом, и  банком-инвестором вексель будет учитываться на счетах до востребования. В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета "Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо", с которого будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.

      Во  втором случае и банком-эмитентом, и  банком-инвестором вексель будет учитываться до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока он переносится на счета до востребования, где учитывается далее как вексель "по предъявлении" (см. п.1).

      В третьем случае и банком-эмитентом, и банком-инвестором вексель будет учитываться на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, т.е. переноситься со счетов до востребования на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.

      Рассмотрим  порядок отражения в учете  активных и пассивных операций банков с простым процентным векселем на конкретном примере.

      Пусть простой процентный вексель на сумму 100 ед. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 181 дня от даты составления  векселя", размещен за 100 ед. За период со дня составления до даты, ранее  которой он не должен быть предъявлен к оплате, на вексельную сумму начисляется  доход по ставке 60 % годовых, а с наступления этой даты по день оплаты - по ставке 3 % годовых, которые выплачиваются при оплате векселя.

      В банке-эмитенте выполняются  следующие проводки:

      Д-т  сч. 30102 К-т сч. 52305 - 100 ед. - на вексельную сумму.

      Бланк выписанного векселя списывается  с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:

      Д-т  сч. 99999 К-т сч. 90701  - 1 руб.

      В банке-инвесторе  выполняются следующие  проводки:

      Д-т  сч. 51405 К-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму.

      Поскольку согласно инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 г. № 62-а, п.2.1, по векселям, приобретенным  банком, создается резерв на возможные потери по ссудам, как по задолженности, приравненной к ссудной, следует выполнить еще одну проводку:

      Д-т  сч. 70209 - по символу 29101 "Отчисления в  фонды и резервы под возможные  потери по ссудам, не относимые на себестоимость" (резерв, сформированный под учтенные банком векселя, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль) К-т сч. 51410  - по лицевому счету векселя - 1 ед. (в размере 1% суммы основного долга, т.е. от вексельной суммы, так как вексель относится первой группе риска).

      Пусть вексель предъявлен по сроку к  платежу, т.е. на 181 день от даты выписки  векселя, и погашен банком-эмитентом  в вексельной сумме плюс начисленные  проценты по ставке 20% годовых с учетом фактического срока вхождения векселя  на балансе банка-эмитента.

        В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:

      При наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 52305, на котором учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента  предъявления к платежу, будет вестись  на счете "до востребования", -

      Д-т  сч. 52305 К-т сч. 52301 - 100 ед. - на вексельную сумму.

      При предъявлении векселя к платежу  он списывается с баланса проводкой:

      Д-т  сч. 52301 К-т сч. 47422  -по лицевому счету  векселедержателя - 100 ед. - на вексельную сумму.

      Начисление  процентов по векселю отражается следующим образом:

      Д-т  сч. 70204  - по символу 24104 "Процентный расход по векселям" К-т сч. 47422  -по лицевому счету векселедержателя - 10 ед. - на сумму начисленных процентов.

      Оплата  векселя и начисленных по нему процентов отражается так:

      Д-т  сч. 47422 -по лицевому счету векселедержателя К-т сч. 30102 - 110 ед. - на вексельную сумму  и причитающийся векселедержателю процентный доход.

      В банке-инвесторе  выполняются следующие  проводки:

      При наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 51405, на котором учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете "до востребования" -

      Д-т  сч. 51401 К-т сч. 51405 - 100 ед. - на вексельную сумму.

      При предъявлении векселя к платежу  он будет переноситься внутренней проводкой с лицевого счета "Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При поступлении инкассированной вексельной суммы и процентного дохода будут выполняться следующие проводки:

      Д-т  сч. 30102 - 110 ед. - на вексельную сумму  плюс процентный доход К-т сч. 51401 - 100 ед. -на вексельную сумму, К-т сч. - по символу 12203 "Процентный доход  по векселям кредитных организаций" - 10 ед. - на сумму полученного процентного дохода.

      В момент выплаты процентного дохода (погашения или досрочной перепродажи  долгового обязательства) сальдо накопленных  процентных доходов по данному векселю (уплаченных и полученных) списывается  на доходы банка. Поскольку указанием  № 62-У внесены изменения в учет активных операций банка с векселями, согласно которым приобретенные  банком векселя учитываются по фактической цене приобретения, то если в цене приобретения содержится накопленный процентный доход, он не выделяется и не учитывается отдельно от стоимости самого векселя, а входи г в общую покупную цену. А это означает, что и полученный при реализации (погашении) векселя накопленный процентный доход не следует выделять для учета на балансовом счете 61305, а сразу относить на доходы банка.

      Резерв  под возможные потери, созданный  при постановке векселя на баланс, будет восстанавливаться при его погашении следующей проводкой:

      Д-т  сч. 51410 - по лицевому счету векселя К-т сч. 70107  - по символу 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" - 1 ед.

      Так как ранее созданный резерв был  отнесен на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то и восстановление резерва относится на доходы, не увеличивающие эту базу.

      Если  банк-инвестор до наступления срока, указанного на векселе, продал учтенный им ранее простой процентный вексель другому банку, то в цену сделки купли-продажи этого векселя будет включаться накопленный процентный доход, исчисленный с даты составления векселя по дату совершения сделки, т.е. дату совершения индоссамента, пусть в нашем примере он равен 3 ед.

      В банке-инвесторе-продавце векселя будут выполняться проводки, аналогичные приведенным выше, только полученный авансом накопленный купонный доход будет составлять не 10 ед., а 3 ед. соответственно.

      В банке-покупателе эта операция отразится следующими проводками:

      Д-т  сч. 51404 К-т сч. 30102 - 103 ед. - на вексельную сумму, включая накопленный процентный доход.

      При создании резерва на возможные потери по учтенному банком процентному векселю под суммой основного долга согласно п. 3.4 инструкции № 62-а понимается покупная стоимость (цена приобретения) векселя, т.е. с учетом уплаченного накопленного процентного дохода (в нашем примере 103 ед.).

      В учете это отражается проводкой:

      Д-т  сч. 70209 - по символу 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость" К-т сч. 51410  - по лицевому счету векселя - 103 ед. (в размере 1% от суммы основного долга, так как вексель относится к первой группе риска).

      Пусть процентный вексель  предъявлен к платежу, но не оплачен банком-эмитентом  или другими лицами, обязанными по векселю. В этом случае он будет списываться "на просрочку".

      В банке-векселедержателе выполняются следующие  проводки:

      Д-т  сч. 51409  - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 51401  - 103 ед. -на вексельную сумму с учетом уплаченного  авансом при покупке накопленного процентного дохода;

      Д-т  сч. 51409 - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 61302 - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" - 7 ед. - на сумму причитающегося к  получению процентного дохода с  нарушением сроков.

      При совершении протеста по векселю в  установленном порядке он списывается  с балансового счета 51409 на счет 51408 "Векселя банков, не оплаченные в  срок и опротестованные", где и будет учитываться до момента получения причитающейся к оплате вексельной суммы, процентов по ней, пени в размере 3 % годовых со дня срока оплаты по день оплаты включительно, возмещения расходов по протесту векселя и др. Это отразится в учете так: