Краткосрочная финансовая политика

Можно выделить несколько  причин по которым предприниматели  заказывают больше объем товаров, чем  требуется на данный момент. Во-первых, это связано с задержкой получения  заказанных товаров. Во-вторых, возможность  получить товар в неполном объеме, что вынуждает заказчиков (в особенности  посредников) хранить какое-то время  те или иные товары на складе. В-третьих, предоставление скидок, получаемые заказчиком при покупке им крупной партии товаров. В-четвертых, транспортные, накладные  и др. расходы остаются одинаковыми  независимо от объема партии. Например, стоимость одного контейнера будет  одна и та же независимо от того, загружен полностью контейнер или нет.

Создание запасов  требует дополнительных финансовых затрат. Поэтому возникает необходимость  в сокращении этих финансовых затрат с помощью достижения оптимального баланса между объемом запаса, с одной стороны, а с другой — финансовыми затратами.

Этот баланс достигается  выбором оптимального объема партий заказанных товаров, или определением экономического (оптимального) размера  заказа — EOQ (economic order quantity), который  вычисляется по формуле:

EOQ = 2AD/vr

где,

А — затраты на производство;

D — средний уровень  спроса;

v — удельные затраты  на производство;

r — затраты на  хранение.

Предлагаемые компанией  услуги в той или иной степени, представляют собой функцию ее резервных  запасов, и наоборот: резервные запасы компании являются функцией ее услуг. Ясно, что компания будет пытаться минимизировать уровень своих резервных  запасов в соответствии с декларированной  ею стратегией обслуживания заказчиков. И здесь опять возникает необходимость  компромисса — на этот раз между  издержками хранения резервных запасов, предназначенных для приспособления к неожиданным колебаниям спроса, и выгодами, получаемыми компанией  при поддержании такого уровня обслуживания своих клиентов.

Следовательно, определение  точного уровня необходимых резервных  запасов зависит от трех факторов, а именно:

- возможного колебания  сроков восстановления уровня  запасов; 

- колебания спроса  на соответствующие товары на  протяжении срока реализации  заказа;

- осуществляемой  данной компанией стратегии обслуживания  заказчиков.

Определить точный уровень необходимых резервных  запасов в условиях нестабильности сроков реализации заказов, изменчивого  спроса на товары и материалы досчтаточно  сложно. Для нахождения удовлетворительных решений проблем, связанных с  резервными товарно-материальными  запасами, необходимо использовать моделирование  или имитацию различных сценариев.  
Поскольку на предприятиях различных отраслей создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, то объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. Например, на некоторых предприятиях народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.  

② Учет и оценка запасов

     Для обеспечения производственной программы  соответствующими материальными ресурсами  на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных  материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных  заводских складов, в различных  структурных подразделениях предприятия  могут быть кладовые, выполняющие  функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

     Учет  материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально  ответственным лицом. Его принимают  на работу по согласованию с главным  бухгалтером организации. С кладовщиком  заключается по установленной форме  типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в  штатном расписании организации  отсутствует должность заведующего  складом, то его обязанности могут  быть возложены на любого работника  организации с его согласия с  обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к  месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия.

Запасы являются одним из наиболее значительных активов  предприятия и одним из основных источников выручки, поэтому их учет и оценка в большой степени  влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках.

      В соответствии с МСФО 2,  запасы –  это активы:

       предназначенные для продажи  в ходе  нормальной деятельности;

• в процессе производства  для такой  продажи; или

 

• в форме сырья  или материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

     Запасы  включают товары, землю или другое имущество, предназначенные для  перепродажи, готовую или незавершенную  продукцию, выпущенную компанией и  включающую сырье и материалы,  предназначенные для дальнейшего  использования в производственном процессе.

        С запасами связаны две основные  проблемы бухгалтерского учета,  это:

• оценка запасов;
• учет запасов.

      Для отражения конечной величины запасов  в балансе, компании должны применять  «правило наименьшей оценки», которое  заключается в том, что: Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации

Оценка  запасов по себестоимости

      Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

      Затраты на приобретение  товарно-материальных запасов включают цену покупки, импортные пошлины, прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами, например, НДС),  а также транспортные, транспортно - экспедиторские и другие расходы, связанные непосредственно с приобретением запасов. В редких случаях, согласно МСФО 21, затраты на  приобретение могут включать курсовую разницу, возникшую из-за резких колебаний курса, которые влияют на непогашаемые  обязательства и возникшие в связи с недавно приобретенными запасами.

     Торговые  скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при  определении затрат на приобретение.

     Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами произведенной продукции: прямые затраты труда,  постоянные и переменные накладные производственные расходы.

     Постоянные  накладные производственные расходы не зависят от изменений объема производства. К ним относятся, например, страхование; амортизация и текущий ремонт зданий сооружений, оборудования, основных и вспомогательных цехов; теплоэнергия для их отопления; заработная плата мастера цеха  и т.д.

     Переменные  накладные производственные расходы изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Это,  например: вспомогательные материалы; электроэнергия для станков; внутризаводское перемещение грузов, заработная плата  ремонтного персонала с начислениями  и т.д.

     Прочие  затраты  включаются в себестоимость запасов в той мере, в какой они связаны с доведением их до настоящего местонахождения и состояния (например, непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке  по индивидуальным заказам клиентов.) 

     Не  включаются в себестоимость  запасов, а признаются как расходы в период их возникновения следующие затраты:

• сверхнормативные потери сырья, труда или прочих  производственных затрат;
• затраты на хранение между отдельными стадиями производственного цикла, не предусмотренные технологическим процессом;
• административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местонахождения и состояния;
• сбытовые расходы.

 

     Себестоимость услуг (запасов) компании сферы обслуживания состоит из затрат на персонал (заработная плата и пр.), непосредственно участвующий в предоставлении услуг, контролирующий персонал и соответствующие накладные расходы. Затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а учитываются как расходы в период их возникновения.

Учет  запасов

 

      Основным  вопросом в учете  запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива  и их последующему признанию в качестве расходов.

      Общее правило по определению величины затрат подлежащих признанию в качестве актива заключается в том, что  должен быть четко определен момент перехода права собственности от  продавца к покупателю.

      Например, товары в пути на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, записываются как закупки данного года для покупателя; товары отданные на консигнацию, отражаются по статье запасов у консигнанта (собственника), а консигнатор не отражает эти товары как запасы вообще, так как они не являются его собственностью  и т.д.

      Право собственности на запасы передается в том месте и в то время, которые определяются условиями  поставки. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая риск и издержки, связанные с доставкой груза  от продавца к покупателю.

      После продажи запасов сумма, по которой  они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается соответствующий  доход.

      Существуют  две системы  ведения учета  товарно-материальных запасов:

1. система непрерывного учета  запасов;
2. система периодического учета   запасов.

Обе системы применимы  как для торговых,  так и  для производственных предприятий.

  При системе  непрерывного (постоянного)  учета все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) – с кредита счета запасов в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов.

      При этой системе поддерживается непрерывный  учет движения запасов путем ведения  подробных записей на балансовых счетах о приобретении сырья, материалов, товаров, отпуске в производство,  поступлении готовой продукции (товаров) на склад и их реализация. В результате, в течение всего отчетного периода  известно наличие запасов и себестоимость реализованных запасов. Аналитический учет ТМЗ ведется по отдельным  наименованиям с применением карточек  для каждого наименования. Это  трудоемкий процесс, однако, с появлением компьютеров и электронных маркировок, снизилась трудоемкость, значительно сократились расходы по ведению непрерывного учета запасов, появилась возможность осуществлять жесткий контроль за запасами и полученными заказами, поэтому данная система стала широко использоваться  компаниями.

При периодической системе учета запасов закупки товаров для последующей продажи отражаются на временном счете «Покупки». Величина конечных запасов определяется путем проведения инвентаризации. Себестоимость реализованной продукции (товаров) рассчитывается по формуле и не может быть определена до завершения инвентаризации конечных запасов:

Себестоимость

реализованной           =      Начальные  запасы + Закупки  - Конечные запасы

продукции  

      В конце отчетного периода по результатам  инвентаризации конечных запасов делается корректирующая проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету запасов в корреспонденции с временным счетом «Корректировки по товарно-материальным запасам», который затем закрывается на  «Себестоимость реализованной продукции».

  Хотя  обе системы учета запасов  приводят к аналогичным результатам, однако существует различие отражения  в учете. При  периодической  системе  учета  ТМЗ все движение запасов  отражается на временных счетах, а  остаток на балансовых счетах ТМЗ  остается неизменным до конца отчетного  периода и лишь только после проведения инвентаризации он корректируется с  учетом ее результатов.  При непрерывной  системе постоянно учитывается  движение ТМЗ  на балансовых счетах без использования временных  счетов.