Перераспределительная функция   налоговой  системы  носит   ярко  выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная  налоговая  система позволяет придать рыночной  экономике  социальную  направленность,  как  это сделано в Германии, Швеции, многих других  странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок     налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные  нужды  населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся   в  социальной защите.

    4. Наконец, последняя функция налогов – фискальная.

    Изъятие  части  доходов предприятий и граждан  для  содержания  государственного  аппарата,  обороны станы и той части непроизводственной сферы,  которая  не  имеет  собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо  они недостаточны  для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.).

    Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

    Полная  реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства.

    Наиболее  существенное значение для современной  теории и практики налогообложения  имеют следующие основные формы классификации налогов:

    1) по способу взимания налогов; 

    2) по органу, который устанавливает  налоги;

    3) по целевой направленности введения налога;

    4) по субъекту-налогоплательщику;

    5) по уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж;

    6) по порядку ведения бухучета.

    Более подробно классификация налогов  будет рассмотрена во второй главе.

3. Признаки  налогов

 
 

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    Признаками  налога являются:

    1) общеобязательный характер.

    Ст. 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;

    2) индивидуальная безвозмездность.

    За  счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при  этом конкретное физическое или юридическое  лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом, лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

    3) денежная форма.

    Налоги  взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или  физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

    4) публичный характер.

    В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ;

    5) нецелевой характер.

    Основной  целью налогообложения является обеспечение деятельности государства и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.

4. Принципы  построения налоговой системы

 
 

     Для того чтобы вникнуть в суть налоговых  платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

     Уровень налоговой ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня его доходов. Налог с  дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

     Необходимо  прилагать все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или  капитала недопустимо. Примером осуществления  этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

1. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
2. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
3. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
4. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики (Приложение 3).

       Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

     Существующая  налоговая система, несомненно, создавалась  на базе опыта зарубежных стран. Благодаря  этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

 

    Глава 2 Налоговые доходы бюджета РФ – их состав и особенности

    2.1  Классификация налогов РФ

 
 

    В Российской Федерации существует следующая классификация налогов.

    1. По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:

    а) прямые налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

    б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);

    в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т. п.).

    Прямые  налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налоги с наследуемого и даруемого имущества. Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и НДС (универсальный акциз), налог с продаж и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налог с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

    В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

    2. В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):

    а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

    б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;

    в) местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

    3.  По целевой направленности введения налогов:

    а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

    б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

    4. По субъекту-налогоплательщику:

    а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);

    б) налоги, взимаемые с юридических  лиц (например, налог на прибыль организаций);

    в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

    5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

    а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

    б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).

    Данная  форма классификации налогов, иначе  именуемая как статусная классификация  налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется и в РФ. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ подразделяется на три группы:

    1) федеральные; 

    2) региональные;

    3) местные.

    После принятия НК РФ в полном объеме в  РФ будет установлен полный перечень налогов и сборов.

    6. По характеру бухгалтерского учета налоги: