Государственный финансовый контроль в России и пути его развития

Проведение финансового  контроля должно осуществляться в соответствии с понятными для общества принципами, основными из которых являются законность, независимость, объективность, ответственность, гласность, системность (Приложение 1).

Принцип законности означает точное соблюдение норм и правил, установленных  законодательством Российской Федерации. Данный принцип распространяется на все без исключения органы, осуществляющие контроль, и их должностные лица.

Принцип независимости гласит, что органы государственного финансового  контроля независимы в части осуществления  контрольно-ревизионной деятельности от других органов государственной  власти. На них не могут оказывать  влияния ни органы местного самоуправления, ни политические, ни любые общественные организации и объединения.

Объективность – принцип, который означает, что государственный  финансовый контроль осуществляется квалифицированными специалистами. В своей работе они  должны использовать только фактические документальные данные в установленном законодательством порядке и применять методы и приемы, обеспечивающие получение полной и достоверной информации.

Ответственность – один из основополагающих постулатов государственного финансового контроля – распространяется как на проверяемых, так и на проверяющих. Он означает, что к нарушителям  бюджетного законодательства применяются  меры воздействия в рамках бюджетного, административного, уголовного и трудового  законодательства. Причем как юридическим, так и физическим лицам. Работники  органов государственного финансового  контроля несут, в свою очередь, ответственность  за совершенные ими в области  государственного финансового контроля противоправные действия в соответствии с законом.

Принцип гласности означает открытость и доступность для  общества и средств массовой информации сведений о результатах контрольно-ревизионной  деятельности, с поправкой на условия  сохранения государственной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

Принцип системности говорит  о единстве правовых основ деятельности органов государственного финансового  контроля. Этот принцип подразумевает  нормативно закрепленную организацию  взаимодействия между ними в процессе осуществления их деятельности и  нормативно установленную периодичность  осуществления контрольно-ревизионных  мероприятий.[13, c.147]

Важнейшая обязанность государственного финансового контроля состоит в  обеспечении органов государственной  власти и общества всеобъемлющей  и достоверной информацией о  формировании и использовании государственных  средств.

Результатом финансового  контроля являются документальные материалы (акты, справки, отчеты, заключения), которые  отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии  объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и  правил.

Таким образом, государственный  финансовый контроль в условиях демократического общества и рыночной экономики –  это основанная на нормах финансового  права система органов и мероприятий  по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения  и использования денежных фондов государства, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению  законности, охране государственной  собственности, целевому, эффективному и экономному использованию государственных  средств, помогающая вскрыть нарушения установленной государством финансовой дисциплины.

2. Формы, способы и виды государственного финансового контроля

Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение  и  организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

В зависимости от соотношения  времени проведения контроля и времени  совершения проверяемых финансово-хозяйственных  операций Бюджетный кодекс РФ определяет три основные формы финансового контроля: 

- предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

- текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

- последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. [1]

В действительности понятие  и практика осуществления данных форм контроля намного шире. Так, предварительный  контроль осуществляется до принятия управленческого решения, то есть предшествует совершению проведения операций. На этапе  предварительного контроля проверяется  целесообразность и законность предстоящих  операций. Он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, бюджетных смет, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов, распределения и доведения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушений действующего законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов. Значительную роль в проведении предварительного контроль играет Федеральное казначейство.

Текущий контроль, который  также называется оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных  и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризацией  и визуального наблюдения, текущий  контроль позволяет отслеживать  и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать  потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое  использование финансовых средств.

Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого  решения, после выполнения задания. Цель последующего контроля – проверить  соответствие достигнутых результатов  поставленным задачам. На этапе последующего контроля устанавливаются своевременность  выполнения задания, эффективность  действий, качество результата. Последующий  контроль отличается углубленным изучением  хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны  с результатами предварительного или  текущего контроля, что позволяет  вскрыть недостатки их проведения.[13 c. 138]

По характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.

Источниками информации для  документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая  отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния  проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного  анализа), а потому он может быть всеобъемлющим из-за непрерывности  хозяйственных ситуаций. Полноценность  и неопровержимая доказательность  первичных документов и учетных  записей при необходимости устанавливаются  с помощью специальных приемов  фактического контроля. Поэтому оба  вида контроля существуют не изолировано, а дополняют друг друга.

Для осуществления контроля могут использоваться различные  способы, к числу которых относятся:

Проверка – это единичное  контрольное действие или исследование состояния на определенном участке  деятельности проверяемого субъекта. Оно заключается в сопоставлении данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места  проведения проверки делятся на камеральные  и выездные.

Камеральная проверка –  это проверка органом финансового  контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. Данные результатов камеральной  проверки могут быть использованы при  проведении проверок иных видов.

В отличие от камеральной  выездная проверка проводится по месту  нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала  различают проверки сплошные, когда  проверяются все документы организации, без пропусков и предложений  об отсутствии нарушений (а при фактическом  контроле – и материальные ценности), и выборочные (частичные), когда проверяется  только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего  проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти  в сплошную в случае установления  в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для  всего массива документов организации.

По объему проверяемых  вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка –  это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период времени по всем вопросам его финансово-хозяйственной  деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической  сторон деятельности организаций; участие  в ее проведении специалистов, способных  квалифицированно разобраться в  специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание  различных методических приемов  документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической  целесообразности хозяйственных и  финансовых операций.

Выборочная проверка –  это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится как элемент  комплексной проверки, или как  отдельная проверка.