Формирование и структура расходов коммерческих организаций

     - независимо от того, как они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы (Условие  признания расходов подчеркивает  имеющее место различие между расходами, признаваемыми для целей бухгалтерского учета, и расходами, признаваемыми для целей налогообложения);

     - когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов (Примером  такого вида расходов, вероятно, могут служить судебные издержки и арбитражные сборы, оплаченные организацией в случае, если судебное разбирательство, в связи с которым они были произведены, закончилось не в пользу плательщика, и, соответственно, активы организации не увеличились).

      1.3 Основные направления формирования расходов. 

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Для торговых предприятий к расходам по обычным видам деятельности относятся издержки обращения.

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

     -расходы,  связанные с приобретением сырья,  материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

     -расходы,  возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки)  материально-производственных запасов  для целей производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и их продажи, а также  продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)[4].

     Хозяйственная деятельность связана с производством товаров (работ и услуг) и их продвижением в результате реализации от производства до потребителей. На всех этих этапах имеют место затраты живого и овеществленного труда. В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А затраты, связанные с движение товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляют собой издержки обращения. Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров.

     Понятие затрат – это многофункциональная  категория. На предприятиях торговли различают  затраты на закупку товаров, капитальные  вложения в расширенное воспроизводство  основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров).

     По  любым затратам перед предприятием стоит главная задача – обеспечить их эффективное использование.

     Издержками  обращения называются выраженные в  денежной форме затраты живого и  овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров  потребителям.[4] Они включают расходы  на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

     В общую сумму общественных затрат на обращение товаров включаются и издержки обращения в сфере потребления, связанные с нахождением, покупкой и доставкой покупателями товаров на дом. Издержки потребления составляют примерно половину всех издержек сферы обращения и почти в полтора раза превосходят величину текущих затрат торговли.

     Однако  не все затраты торговли можно  относить на издержки обращения. Так, затраты  и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - суммы начисленной амортизации;

     - прочие затраты.

     Материальные  затраты в торговле отражают стоимость  топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию  природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в  пределах норм естественной убыли.

     Расходы на оплату труда – в состав включают основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому  соглашению и договорам подряда, отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда в фонд социального страхования, пенсионных фонд, фонд медицинского страхования и фонд занятости.

     Амортизация основных фондов – включает в себя величину износа по собственным и  арендованным основным фондам (исчисляются  по нормам амортизационных отчисленный  на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов).

     Прочие  расходы – этот элемент носит  комплексный характер и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в  страховые фонды (резервы), оплату процентов  по полученным кредитам, оплату работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов и др.

     Для предприятий торговли, осуществляющих снабженческую, сбытовую и посредническую деятельности, существует более подробная  группировка по статьям затрат согласно рекомендуемой номенклатуре издержек обращения:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на санитарную и специальную одежду и другие материалы;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

     Издержки  обращения возмещаются за счет доходов от торговой деятельности. Другие виды расходов возмещаются или за счет финансовых результатов (прибыли до уплаты налогов) или за счет прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия [31].

     Также издержки обращение можно разделить  на чистые и дополнительные. Чистые – это затраты по организации процесса купли – продажи товаров, содержанию административно – управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый. К ним относятся затраты на транспортировку, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. в ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки – за счет созданной стоимости и части стоимости, которую уступают торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

     По  видам затрат издержки обращения  подразделяют на элементы и статьи. Все статьи можно разделить на явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки – это издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции. Неявные издержки – это издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

     По  степени зависимости от объема товарооборота  торгового предприятия издержки обращения делятся на по постоянные и переменные [5].

     Постоянные  издержки обращения представляют собой  статьи затрат, которые не зависят от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду торговых единиц, амортизация основных фондов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, оплата труда работников по окладам или тарифным ставкам и т.д. Эти затраты не зависят от объема товарооборота.

     Переменные  издержки обращения – это такие  издержки обращения, величина которых  находится в непосредственной зависимости  от объема и структуры товарооборота. К таким издержкам обращения  относятся: транспортные расходы, затраты по упаковке и подработке товаров, расходы на рекламу, затраты по оплате процентов за пользование займами, расходы на оплату труда работникам по сдельным расценкам и др. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

     Характер  зависимости переменных издержек обращения  от объема оборота имеет различную  степень зависимости:

     Когда переменные издержки изменяются в одинаковых пропорциях с объемом товарооборота. Такие издержки называются пропорциональными.

     Когда большая часть переменных издержек изменяется в одинаковом направлении  с изменением объема товарооборота, но в относительно меньшей пропорции. Такие издержки называются депрессивными.

     Когда расходы изменяются в относительно большей степени по сравнению  с объемом товарооборота. Такие  издержки называются прогрессивными.

     Оптимальные издержки обращения – это издержки, которые позволяют увеличивать объемы деятельности торгового предприятия, получать максимальную прибыль, при этом не снижать качества обслуживания. Это важно в любой деятельности, т.к. оптимизация издержек обращения повышает конкурентоспособность предприятия, а, соответственно, и его дальнейшею судьбу.

     В предприятиях торговли оптимизация  издержек обращения также актуальна, но не стоит забывать о качестве обслуживания покупателей. Торговое предприятие- это сфера обслуживания и основные затраты, помимо расходов на транспорт, рекламу и содержание задний, это затраты на заработную плату. Можно пойти на уменьшение затрат по расходам на персонал, но это может отразиться на выкладке товара в магазине, его упаковке, передачи покупателю. Также количество кассиров – их недостаточное количество может провести к образованию очередей, недовольству покупателей, а, как следствие, потери покупателей.

     Прочие  расходы и налоги предприятия  являются неотъемлемой частью показателей, формирующих финансовые результаты деятельности торгового предприятия.

     Прочими расходами являются:

     -расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

     -расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

     -расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций 

     -расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;