Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения  связи, а также достоверность  почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

· правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке;

· полноту и достоверность  банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец  периода в предыдущей выписке  банка по счету должен равняться  остатку средств на начало периода  в следующей выписке).

Если в выписке  будут обнаружены подчистки и  не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную  проверку в учреждении банка.

3. Аудит операций  по валютным счетам

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором  ведут в валюте платежа (доллары  США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие  субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

В соответствии с действующим  законодательством основными формами  расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты  через аккредитив, открытый счет.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

· как зачислялась  валютная выручка от реализации и  других валютных операций при внешнеэкономической  деятельности;

· законно ли открыты  валютные счета;

· соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

· правильно ли применялись  формы расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

· своевременно ли предоставлялись  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной выручки  прошло по транзитному счету;

· правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

· правильно ли отражены в учете операции по покупке и  продажи валюты;

· правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

· правильно ли перечислены  авансы за импортную продукцию.

4. Аудит операций  по прочим счетам  в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные  счета в банках". К нему могут  быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые  книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.

Если на предприятии  ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и  законность применения аккредитивной  формы расчетов;

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных  сертификатов, приобретенных у банка  (если такие операции были);

- полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших от  родителей и из прочих источников  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли  балансы и другие необходимые  документы от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

- правильность составления  бухгалтерских проводок;

- соответствие записей  в выписках банка по операциям  счета 55 (сверяется с главной  книгой и журналом-ордером №3).

5. Аудит учета средств  в пути

К денежным средствам  в пути относится выручка предприятия  за реализованную продукцию, внесенная  в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы  почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Для учета таких  операций используется счет 57 "Переводы в пути". Также на этом счете  могут отражаться операции, связанные  с продажей иностранной валюты.

Основанием для  записей по счету 57 "Переводы в  пути" являются копии квитанций  банка или почты (например, при  сдаче наличных денег), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

· наличие первичных  документов;

· правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  со средствами в пути;

· правильность ведения  аналитического учета по счету 57 "Переводы в пути".

6. Аудит финансовых  вложений

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются  для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это  приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость  перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

При классификации  финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии  до момента погашения), сколько степень  их ликвидности, то есть легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным  инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы  выгодного разместить временно свободные  денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях  хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного  дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской  деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг  имеет под собой намерение  финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Раньше для учета  финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены специальные  счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено  и, независимо от срока, на который организация  произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном  синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". На этом счете собирается информация о вложениях организации  в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные  другим организациям займы и т.п.

Однако исключение из Плана счетов специальных синтетических  счетов нисколько не умаляет значение классификации финансовых активов  для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества  ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение  организации. Величина и соотношение  оборотных и внеоборотных активов  непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

По счету 58 рекомендуется  вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие  субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные  займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический  учет по счету 58 "Финансовые  вложения", который должен осуществляться  по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти  вложения (аналитический учет должен  разделяться по объектам как  в России так и за рубежом);

- правильно ли составлены  бухгалтерские проводки (записи  в первичных документах по  счету 58 сверяют с журналом-ордером  №8 и главной книгой (при журнально-ордерной  форме учета);

- правильно ли отнесены  разницы между ценой приобретения  и номинальной стоимостью ценных  бумаг;

- правильно ли отражены  в учете выкуп и продажа  ценных бумаг (погашение (выкуп)  и продажа ценных бумаг отражается  по дебету счета 91 "Прочие  доходы и расходы" и кредиту  счета 58 "Финансовые вложения").

7. Аудит учета резервов  под обесценение  вложений в ценные  бумаги

В новый План счетов введен специальный счет 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги" для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью  формируется балансовая стоимость  финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с  другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными  бумагами на фондовом рынке в новом  году.

Резерв создается  по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается  за счет прибыли предприятия, при  этом делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 59 - на сумму резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был  создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском  учете надо сделать следующую  проводку:

Дебет 59 Кредит 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи  с повышением рыночной стоимости  акций (или в связи с их продажей).

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом  создания резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги, любая  неиспользованная часть этого резерва  присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в  учете восстанавливается сумма  прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический  учет по счету 59 "Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги" (по каждому  резерву и виду ценных бумаг);

- правильно ли отражены  в учете ценные бумаги и  операций с ними;

- соответствую ли  записи по счетам 59 "Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги" и 91 "Прочие  доходы и расходы" статьям  баланса.

Заключение

Изучив данную тему необходимо запомнить, что целью  аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств  действующим в РФ в проверяемом  периоде нормативным документам с целью формирования мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка учета является:

- оценка состояния  синтетического и аналитического  учета наличных денежных средств  в проверяемой организации;

- оценка качества  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения  организацией нормативных актов  по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  по операциям, связанным с движением  наличных денежных средств.

Проверку можно  разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном  этапе проверяется:

- наличие договора  с банком об обслуживании расчетного  счета;

- наличие справки  из банка об установлении лимита  остатка наличных денег в кассе  и разрешения банка на расходование  денежных средств из выручки  на различные нужды;

- порядок и сроки  сдачи выручки в банк, дни выдачи  зарплаты;

- наличие договоров  о полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  денежных средств;

- наличие акта ревизии  кассы при смене кассира в  проверяемом периоде.

На основном этапе  проверки исследуются вопросы, указанные  выше в содержании программы аудиторской  проверки.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам  для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с  рабочей документацией руководителю группы.