Анализ влияния себестоимости на финансового результаты

     Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного  заказа с более низкой ценой реализации

     При выборе альтернативных вариантов особое внимание необходимо уделить ценовой политике предприятия. Объем продаж и прибыль предприятия зависят от цены изделия. Цена должна компенсировать затраты на производство и реализацию продукции, а также обеспечивать прибыль изготовителю. Прибыль должна быть достаточно большой, для того чтобы предприятие могло выполнять обязательства перед бюджетом по налогам, произвести все необходимые отчисления и формировать фонды для поощрения работников, фонды социального и производственного развития. Цена должна отражать также качество готового изделия. Различают:

     а) оптовую цену предприятия, по которой оно отгружает свою продукцию торговым организациям или другим заказчикам;

     б) розничную цену, по которой торговые организации продают товары населению.

     Розничная цена равна сумме оптовой цены и надбавок, учитывающих прибыль и затраты торговой организации. Следует иметь в виду, что в настоящее время преобладают договорные цены.

     С точки зрения анализа цены следует  обратить внимание на определенные моменты, используя стимулирующую роль цены:

     а) можно выйти на рынок первоначально с ценой более низкой, чем у конкурентов. В этом случае предприятие завоевывает рынок продаж, расширяет объем проданного, однако существует реальная опасность недооценки расходов на производство продукции и их возможное повышение;

     б) возможно установить цену более низкую, чем у конкурентов, если знать, что цена у конкурентов завышена и не соответствует реальной рыночной стоимости товара. Однако опасность заключается в том, что, установив очень низкую цену, а затем ее резко подняв, если в этом будет необходимость, предприятие потеряет покупателей.

     Отсюда  следует важность установления ценовой  политики как условия успешного  бизнеса предприятия. Цена, которую  устанавливают на изделие, должна отвечать двум условиям:

     а) быть конкурентоспособной;

     б) приносить прибыль предприятию.

     При установлении политики цен следует  избегать установления заказчикам твердых цен, так как может возникнуть необходимость их корректировки, и тогда предприятие будет терпеть убытки.

Вопрос 2. Факторы и резервы снижения затрат на производство 

      Важным  управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление, при  каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль.

      С этой целью рассчитывают следующие  показатели: безубыточный объем продаж, при котором обеспечивается полное возмещение постоянных издержек предприятия; объем продаж, который гарантирует  предприятию необходимую сумму  прибыли; зону безопасности предприятия (запас финансовой устойчивости).

      Сравнивая финансовые результаты отчетного периода  с предыдущим (в котором была прибыль), можно сделать вывод, что одна из причин снижения результатов хозяйственной деятельности связана с качеством реализуемого товара, необходимостью поиска новых товаров с лучшими потребительскими свойствами, необходимостью проведения маркетинговых исследований рынка, рекламной компанией с целью охвата большего потребительского рынка.

      Эти показатели могут рассматриваться  как основные факторы формирования суммы прибыли, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты.

      Основными факторами, влияющими на размер прибыли, является объем товарооборота, средний  уровень валового дохода и средний  уровень издержек обращения, размер не планируемых доходов и расходов.

      Размер  прибыли может изменяться в результате: увеличения или уменьшения объема товарооборота; изменения его структуры; изменения (в положительном или отрицательном направлении) величины доходов при  неизменных расходах; изменения расходов при неизменных доходах; одновременно (но в разной степени) изменения доходов и расходов4 изменения отдельных статей доходов и расходов (в разных направлениях и в разных размерах).

      В современных условия рынка устойчивая и прибыльная деятельность предприятия зависит от внутренних возможностей данного предприятия, заинтересованности работников и эффективности использования всех имеющихся в его распоряжении ресурсов.

      Уменьшить величину расходов, а, следовательно, и  увеличить прибыль предприятия можно за счет снижения цены закупки товаров:

• использование всей системы ценовых скидок в процессе "уторговывания" партий закупаемых товаров, в первую очередь, скидок на количество или сумму закупаемых товаров, а также скидки за постоянное партнерство;
• закупка отдельных товаров за рубежом в периоды благоприятных соотношений курсов национальных и иностранных валют (снижение курсов иностранных валют);
• осуществление товарообменных (бартерных) операций при благоприятном соотношение уровней цен на обмениваемые  товары на различных региональных рынках;
• закупка партий товаров на сезонных и праздничных распродажах по существенно сниженным ценам. Особенно это выгодно для тех организаций, которые имеют помещения для хранения и переработки данной продукции.

    Увеличить величину прибыли, возможно, за счет увеличения цен реализации товаров:

• эффективное осуществление разработанной ценовой политики предприятия на потребительском рынке, обеспечение своевременной ее корректировки в необходимых случаях;
• использование благоприятной торговой конъюнктуры на отдельных этапах планового периода, особенно при реализации сезонных товаров;
• повышение уровня торгового обслуживания с соответствующим увеличением уровня цен на отдельные товары.

       Размер  прибыли может изменяться в результате увеличения объема товарооборота. Объем  товарооборота зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов на начало и конец отчетного периода. Для увеличения товарооборота необходимо:

• осуществление эффективной маркетинговой политики на предприятии;
• диверсификация ассортимента путем включения в ассортимент перечень взаимозаменяемых и взаимодополняющих товаров, позволяющих увеличивать комплектность покупок;
• представление потребительских кредитов при реализации дорогостоящих товаров;
• интенсификация информационной деятельности предприятия.

Вопрос 3. Анализ затрат с целью их контроля и регулирования

      Основываясь на взаимосвязи прибыли, объема реализации и себестоимости продукции (т.е. проведения маржинального анализа), можно принимать следующие варианты управленческих решений:

• решения о дополнительном заказе по цене ниже себестоимости продукции;
• обоснование структуры товарной продукции;
• обоснование варианта цены на новое изделие;
• выбор варианта машин и оборудования;
• обоснование решения «производить» или «покупать»;
• выбор варианта технологии производства;
• выбор решения с учетом ограничения на ресурсы;
• обоснование эффективности инвестиционных проектов.

      Маржиальный метод анализа может также  использоваться для решения различных  управленческих задач.

      Степень использования производственных мощностей предприятия определяется отношением критического объема производства (продаж) к максимальной производственной мощности предприятия. Такой показатель целесообразно исчислять в виде процентов.

      Зона  безопасности производства продукции (продаж товара} определяется как разность между максимальной производственной мощностью и критическим (безубыточным) объемом производства. Этот показатель исчисляется в абсолютных величинах и показывает перспективные возможности наращивания производства на имеющихся мощностях.

      Оптимизация структуры товарной продукции является важным источником резервов увеличения суммы прибыли. В упрощенном виде, наилучшим вариантом могло быть увеличение доли тех изделий, которые приносят наибольшую прибыль. Однако, нужно иметь в виду, что никогда не следует сводить производственную программу только к одному самому доходному изделию, чтобы свести к минимуму вероятность банкротства в связи с возможными изменениями конъюнктуры рынка. Для решения этой задачи проводится многовариантный расчет производственной программы по всей номенклатуре возможных для производства изделий.

      Выбор варианта технологических  машин и оборудования осуществляется сравнением стоимости машин, затрат на их эксплуатацию и производительности В этом случае стоимость оборудования (машин) рассматривается как постоянные затраты, затраты на эксплуатацию как переменные. Видно, что последние напрямую зависят от объема производства.

      Минимизация затрат при вариантах, "собственного производства" или "покупки" каких-либо деталей, узлов, агрегатов. Для решения такой задачи может также использоваться принцип взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. В этом случае стоимость приобретения не должна превышать затрат при "собственном производстве".

      Выбор варианта технологии производства с помощью маржинального метода осуществляется аналогичным способом как и в случае с выбором машин и технологического оборудования. При этом следует только иметь в виду необходимость сопоставимости характера производства, т.е. какое это будем производство - серийное, массовое и т.п.

      Кроме упомянутых случаев маржинальный метод  экономического анализа может найти применение при решении таких управленческих задач как оптимизация структуры производства при ограничении материальных и трудовых ресурсов, выбора вариантов инвестиционных проектов и других.

      Сейчас  все более актуальным становятся такие подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются -факторы, относящиеся более к спросу, чем к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. В этом случае калькуляция фактической себестоимости изделия не может прямо использоваться при установлении продажных цен. Такой подход к ценообразованию показывает бессмысленность i частого составления точных фактических калькуляций в условиях рынка. Однако, знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов необходимо. Для этой цели успешно может быть использован маржинальный метод анализа. Существенным направлением политики цен, связанным с делением расходов на переменные и постоянные, является расчет различных вариантов снижения цен. Как отразится снижение цен на экономические результаты хозяйственной (предпринимательской) деятельности предприятия- останется ли масса прибыли на прежнем уровне или она увеличится зависит от факторов финансового и управленческого характера, а именно: - какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и, следовательно, на выручку от продажи товара; (финансовый фактор); - какое влияние окажет изменение объема реализации (производства) на себестоимость продукции (управленческий фактор). Соотношение между переменными и постоянными расходами может быть различным и определяется технической и технологической политикой, выбранной на предприятии. Зависимость носит не линейный характер. Важно найти оптимальное сочетание постоянных и переменных расходов, поскольку изменение структуры себестоимости может существенно повлиять на величину прибыли.

      В современных условиях, экономическое  прогнозирование – это начальный  этап планирования. Основываясь на изучении закономерностей развития различных экономических явлений и процессов, оно выявляет наиболее вероятные пути этого развития и дает базу для выбора и обоснования принятых решений на любом уровне управления. Таким образом, функции экономического прогнозирования, на наш взгляд, исключительно аналитические. Но, вместе с тем, экономическое прогнозирования, являясь частью перспективного анализа, играет немаловажную роль в подготовке и принятии обоснованных управленческих решений.

      Т.о. деление затрат на постоянные и переменные и использование категорий маржинального дохода позволяет не только определять безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.