Анализ себестоимости продукции и определение резервов ее снижения

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т. п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии [6, с.110].

При анализе затрат целесообразно составлять таблицу следующей формы:

Таблица 1.2-Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции, тыс. р,		Отклонение от плана (+, -)
	по плану	фактически	в тыс. р. (гр.З-гр.2)	в процентах (гр.4:гр.2 х  100)
1	2	3	4	5

 

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т. е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

 

3.  Методика анализа прямых и косвенных материальных и трудовых затрат

 

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, т. е. те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Факторы изменения объема и структуры фактически выпущенной товарной продукции детально исследуются в процессе анализа выполнения плана производства и реализации товарной продукции, и его результаты используются при выработке управленческого решения по формированию себестоимости продукции.

Что же касается третьего фактора - отклонения фактических затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру товарной продукции, то он представляет собой довольно сложный объект и предмет анализа.

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях промышленности она превышает 90-95 % всех затрат.

Таблица 1.3-Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Статьи затрат	Сумма затрат			Отклонение от плана (+, -)
	по плану	на фактический объем товарной продукции		всего (гр.4--гр.2)	в том числе за счет изменения
		по плану	фактически -		объема продукции 1 (гр.2 • процент ± ТП )               100	структуры продукции	уровня затрат на от-  дельные изделия (гр,4-гр.З)
						(гр.З -гр.2-гр.б)
1	2	3	4	5	6	7	8

 

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

Анализ прямых материальных затрат. На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Активное управление этими факторами возможно при условии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитическую информацию о направлении (положительном или отрицательном) и силе их действия на себестоимость продукции. Создание такой информации обеспечивается следую-

щей методикой анализа материальных затрат, в основу которой положен дедуктивный метод исследования технико-экономических процессов в хозяйственной деятельности, которые отражают специфику отдельных отраслей промышленности.         

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции | (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы [9, с.15].

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за рад отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по   годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции. При тщательном специальном анализе косвенных расходов для их деления на эти две группы используется один из методов: высшей и низшей точек объема производства, графический, наименьших квадратов, упрощенный статистический, которые основаны на изучении совокупности данных об объеме продукции и этих расходов за годичный или двухгодичный период.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат. Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за невыполнения мероприятий по повышению качества продукции, охране труда и технике безопасности, приводят к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко в значительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

 

1.4 Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

 

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т. п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязательное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в

современных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги - государством.

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ материальных затрат и основной заработной платы. Что же касается основной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость отдельных видов продукции, то ее анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат: время фактической работы, время простоев по видам причин и виновников, время (затраты) на брак тоже по причинам и виновникам, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов и исправления дефекта материала, дополнительные работы, связанные с разделкой отходов, брака и заменителей, обоснование и соблюдение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства, уровнем и качеством управления в целом хозяйственной деятельностью и отдельными ее объектами (снабжением, производством, сбытом, материальными и трудовыми ресурсами, качеством и т. п.) [11, с.79].

Если при фактическом калькулировании себестоимости отдельных видов продукции была использована другая (по сравнению с планированием) база распределения косвенных расходов, то этот фактор отклонения себестоимости необходимо рассчитать и показать отдельно. Расчет производится путем сравнения фактической калькуляции, в которой постоянные расходы включены в себестоимость по фактической базе (признакам) их распределения, тоже с фактической калькуляцией, в которой постоянные расходы включаются в себестоимость по плановой базе (признакам) их распределения.

В заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию - конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы.

 

1.5 Оперативный  анализ себестоимости продукции

 

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.  

Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного - оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.

В течение отчетного периода могут возникать самые разнообразные по содержанию и времени действия хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных и безвозвратных отходов и как следствие рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызвали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности).