Анализ поступления и использования материальных и топливно-энергетических ресурсов

2.5. Международные стандарты и  опыт зарубежных стран по учету  инвентаря и хозяйственных принадлежностей

 

 

В условиях перехода к  рыночной экономике бухгалтерский учет необходимо ориентировать на международные стандарты. В международных стандартах  по бухгалтерскому учету излагаются  принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета. Они используются в качестве международных ориентиров национальными и региональными постоянными органами при  разработке стандартов учета, биржами и компаниями. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.

Система стандартов учета  США, с одной стороны, достаточно объемна и сложна, что создает  определенные сложности в применении действующих документов, с другой стороны сильно детализирована, что позволяет найти учетное решение многих проблем. В США в качестве национальных стандартов выступают Общепринятые принципы учета – ГААП.

В Великобритании учет регулируется рядом документов, имеющих статус законов или разработанных профессиональными организациями. Иногда их называют ГААП, однако расшифровываются как Общепринятая практика учета. Кроме того, стандарты учета Великобритании находятся под сильным влиянием МСФО, разрабатываются с учетом международных тенденций и часто содержат ссылки на МСФО. [4]

Налоговый учет Великобритании и США отделен от финансового  и регулируется отдельным законодательством.

В отличие от ряда стран  континентальной Европы (Франция, Германия и др.), где применяют единые национальны планы счетов, в США, Великобритании и ряде других стран каждое предприятие имеет право создавать индивидуальный счетный план, ориентируясь на рекомендации негосударственных национальных профессиональных органов бухгалтеров.

Наиболее полным, охватывающим как  финансовую, так и управленческую бухгалтерию, представляется общенациональный план счетов Франции. Он построен на десятичной системе классифицирования.

Немецкий бухгалтерский  учет – это учет всех поступлений, сбыта и списания по каждому отдельному предмету имущества.

Организация и постановка бухгалтерского учета Республики Беларусь аналогичны, как и в странах СНГ.

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Во-первых, в п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению метод полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «диркт-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности. В частности, в п. 14 данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, т.е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно: (1) производственные переменные прямые затраты, (2) производственные переменные косвенные затраты, (3) производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее  и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты. К третьей группе затрат, выделенной в п.10 МСФО - постоянным косвенным накладным производственным затратам - относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства.

 

 

 

2.6. Оценка состояния учета инвентаря  и хозяйственных принадлежностей  на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

 

 

В соответствии с постановлением Минфина РБ №133 от 12.11.2010 г. каждую операцию по движению спецодежды (приобретение, изготовление, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен) следует оформлять первичными документами. Эти документы в дальнейшем будут служить основанием для отражения операций со спецодеждой в бухгалтерском и налоговом учете.

Выданная спецодежда на ОАО «Мостоотряд» является собственностью организации и подлежит возврату. Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника, при его переводе на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется. Возврат спецодежды оформляется соответствующими пометками в личной карточке работника.

Спецодеждана ОАО «Мостоотряд» может выдаваться не только в личное, но и в коллективное пользование. Это так называемая дежурная спецодежда. Она выдается на время выполнения определенных работ либо закрепляется за отдельными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в специальных карточках с пометкой «Дежурная».

В организации проводятся периодические инвентаризации для проверки наличия и состояния спецодежды. Инвентаризационная комиссия проверяет количество имеющейся спецодежды, проводит осмотр предметов и выявляет объекты, непригодные к дальнейшему использованию. Комиссия устанавливает причины недостачи и порчи спецодежды, выявляет виновных лиц и составляет акт на списание предметов спецодежды (по форме МБ-4 или МБ-8).

Спецоснастка и спецодежда на ОАО «Мостоотряд» отпускаются в производство на основании следующих документов:

требование-накладная (форма  №М-11);

накладная (форма №М-15);

лимитно-заборная карта (форма №М-8);

документы, разработанные  самостоятельно, при условии наличия  всех необходимых реквизитов.

Спецактивы на ОАО «Мостоотряд», переданные в производство, учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Для удобства учета могут быть открыты отдельные субсчета:

- «Спецоснастка в эксплуатации»;

- «Спецодежда в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство на ОАО «Мостоотряд» отражаются записью:

Дебет 10 «Материалы» субсчет  «Спецоснастка (спецодежда) в эксплуатации»;

Кредит 10 Материалы» субсчет  «Спецоснастка (спецодежда) на складе».

Для обеспечения контроля сохранности спецоснастки рекомендовано  учитывать спецоснастку, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете  «Спецоснастка в эксплуатации». Делать это следует особенно в  тех случаях, когда стоимость  спецоснастки полностью списывается в момент передачи в производство, а также в тех, когда стоимость спецоснастки полностью списана на затраты, но сами объекты продолжают числиться в организации, например, в случае необходимости проведения гарантийного ремонта, как установлено, что списание объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их фактическом физическом выбытии.

Способы списания спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из способов, представленных ниже:

способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейным способом.

Учет отпуска специальной  оснастки и спецодежды и порядок  их включения в затраты на ОАО «Мостоотряд» производится на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы»:

Хозяйственная операция

Передача специальной  оснастки и спецодежды в производство в сумме фактических затрат Д10-11 К10-10 (Приложение Г, Приложение Д)

Погашение стоимости  специальной оснастки и спецодежды Д 20, 23 К 10-11

Аналитический учет на ОАО «Мостоотряд» ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки и специальной одежд

Разновидностью товарно-материальных ценностей, на которые установлен особый порядок списания на затраты, является спецодежда и спецоснастка. Каждая позиция спецодежды и спецоснастки обладает своими параметрами списания: сроком полезного использования, который исчисляется в месяцах, способом погашения стоимости (линейный, пропорционально объему продукции либо погашение стоимости в момент передачи для эксплуатации), способом отражения расхода в затратах. Есть два пути списывания стоимости спецодежды и спецоснастки: единовременно в момент передачи в эксплуатацию и списывание в течение всего срока использования. При списывании стоимости в течение всего срока эксплуатации, стоимость в автоматическом режиме погашает регламентная операция закрытия месяца. Когда спецодежда и спецоснастка передается в эксплуатацию, ее продолжают учитывать специальные забалансовые счета до фактического выбытия. Есть возможность вернуть спецодежду и спецоснастку из эксплуатации обратно на склад, выполнить передачу между материально-ответственными лицами и списать по причине полного износа либо из-за факта порчи.

Внедрение программы "1С " на ОАО «Мостоотряд», способствовало комплексному решению многих сложных проблем учета, в том числе и такой рутинной как учет спецодежды, спец инвентаря и т.п. В последнем обновлении программного продукта учтены все последние изменения методологии учета такого рода хозяйственных операций Аналитический учет спецодежды и спец инвентаря организован с использованием двух субсчетов счета 10 "Материалы". А именно: счет 10.9 "Спецодежда на складе" и 10.11 "Спецодежда в эксплуатации". Поступление спецодежды и инвентаря оформляется соответствующим документом, после проведения которого в бухгалтерском учете формируются проводки по дебету счета учета спецодежды и инвентаря на складе (Дебет 10.9) и НДС (18) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с поставщиками (60).

 

2.7. Учет инвентаря и хозяйственных  принадлежностей в условиях использования ЭВМ

 

 

В течение последнего десятилетия многие предприятия  Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета. Это стало возможным благодаря доступности персональных компьютеров, и наличию на рынке широкого спектра программных продуктов, предназначенных для автоматизации учета.

Последовательность  автоматизированной обработки информации по учету инвентаря и хозяйственных  принадлежностей включает настройку  системы, заполнение и корректировку  необходимых справочников, создание базы данных о наличие инвентаря  и  хозяйственных принадлежностей на предприятии, регистрацию операций по их движению, обработку введенной информации и формирование учетных регистров.

Состав и  структура автоматизированного  рабочего места по учету инвентаря  и  хозяйственных принадлежностей  в различных программах неодинаковы.

Все исходные данные о  поступающем элементе заносятся  пользователем в момент принятия к учету в справочник "Материалы", в котором при наличии флага "Это спецодежда или инвентарь" для детализации исходной учетной  информации становится доступной закладка "Спецодежда и инвентарь", в диалоге которой проставляются следующие значения

1. "Срок эксплуатации" - содержит срок полезного использования  в месяцах;

2. "Списать сразу  на затраты" - предполагает вариант  учета спецодежды и инвентаря,  срок полезного использования которых менее 12 месяцев в виде списания с бухгалтерского учета в момент выдачи МПЗ:

Дебет 10.11 Кредит 10.9

Дебет 20 (23,25,26,44) Кредит 10.11

- по фактической себестоимости. 

Одновременно (при наличии  флага "Учесть в управленческом учете") формируются проводки по забалансовым счетам с аналитикой по материально-ответственным лицам.

3. "Начислять амортизацию  (износ)" - предполагает вариант  учета спецодежды и инвентаря,  срок полезного использования  которых более 12 месяцев, в  виде погашения стоимости частями:

Дебет 20 (23,25,26,44) Кредит 10.11

- в сумме месячного  погашения стоимости по выбранному  пользователем способу (из двух  предложенных в справочнике "материалы"):

линейный (пропорционально  сроку полезного использования);

пропорционально объему выпущенной продукции.

Погашение стоимости  и по балансовому, и по забалансовому  учету спецодежды и инвентаря  производится автоматически с помощью  документа "Начисление амортизации".