Учет финансовых результатов

    Начисление  налога на прибыль к уплате в бюджет согласно расчету (налоговой декларации) отражают в учете проводкой:

Дебет 99 - Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

    Так как в ООО «Хозяин» уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, бухгалтер фирмы делает такую проводку в последний день каждого квартала, в котором получена прибыль.

    Перечисляя  налог в бюджет, бухгалтер делает проводку: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Кредит 51 — уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

    Несмотря  на то, что в бухгалтерском учете  начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль фирмы эта сумма не уменьшает.

    Как уже было отмечено, ООО «Хозяин» уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, следовательно, по окончании календарного года необходимо рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет.

    Пример 5. ООО «Хозяин» уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Прибыль, полученная ООО «Хозяин» в 2009 году составила 650 000 руб, в том числе:

-    за I квартал - 230 000 руб

-    за II квартал - 148 000 руб

-    за III квартал - 122 000 руб

-    за IV квартал - 150 000 руб

в течение 2009 года бухгалтер ООО «Хозяин» делал такие проводки (таблица 9).

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль

 
 

    В конце каждого календарного года следует рассчитать общую сумму  налога, которая должна быть перечислена  в бюджет. Если в течение года фирма перечислила денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, то разницу необходимо доплатить.

    31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли  и убытки» закрывается. Эта  итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского учета.

    Проведение  реформации баланса связано с  тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

    Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета. Открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 90 «Продажи» закрывается так:

1. кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывается проводкой: Дебет 90/1 - Кредит 90/9 -закрыт субсчет 90/1 по окончании года;
2. дебетовое сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 закрываются проводками:

дебет 90/9 -Кредит 90/2, 90/3, 90/4, 90/5. - закрыты субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 по окончании года.

    В результате сделанных проводок дебетовые  и кредитовые обороты по субсчетам  счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

    Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Делается это так:

Дебет 91/1 - Кредит 91/9 - закрыт субсчет 91/1 по окончании года;

Дебет 91/9 - Кредит 91/2 - закрыт субсчет 91/2 по окончании  года;

    После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса.

    Если  по итогам отчетного года фирма получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:

Дебет 99 - Кредит 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

    Если  по итогам отчетного года фирма получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), то эта операция отражается записью:

Дебет 84 - Кредит 99 - списан чистый (нераспределенный) убыток отчетного года.  
 

    3.4 Документальное оформление учета  финансовых результатов ООО «Хозяин» 

    В зависимости от выбранной ООО  «Хозяин» учетной политики необходимо разработать различные специальные регистры, которые должны соблюдать общие методологические принципы бухгалтерского учета. При использовании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета прибыли и убытки от обычных видов деятельности выявляются в журнале-ордере №11 (Приложение А). В его оборотной стороне приводятся аналитические данные к счетам 90, 91, 99 по фактической себестоимости, в учетных ценах и в суммах по расчетно-платежным документам. Причем такая группировка показателей дается не только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года с отражением сумм НДС и аналогичных обязательных платежей.

    Показатели  прочих финансовых результатов по мере их отражения в соответствующем первичном документе и в зависимости от их экономического содержания сразу и непосредственно записываются либо по дебету, либо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

    Группировка показателей финансовых результатов  в зависимости от выбранной учетной политики осуществляется или в специальных регистрах, или при использовании журнально-ордерной формы в журнале-ордере №15 (Приложение Б). Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат, данные журнала-ордера №11, справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов, соответствующие налоговые расчеты и другие документы.

    Непосредственно синтетический учет финансовых результатов ведется в специально предусмотренной для этого таблице по кредиту счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом ряда счетов.

    Аналитический учет показателей по этому счету  ведется в том же журнале-ордере в типовой таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки». Обороты за отчетный месяц в такой таблице приводятся по сгруппированным в нужном порядке первичным документам к этому журналу-ордеру и по прилагаемым к нему соответствующим листкам расшифровкам других журналов-ордеров, а также по ведомостям №7,8,13,15, если в них имеются записи в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». При этом статьи аналитического учета по списанию нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года заполняются только в конце отчетного года при закрытии счета «Прибыли и убытки».

    По  истечении отчетного месяца кредитовые итоги журнала-ордера №15 переносятся  одной общей записью в Главную  книгу по кредиту счета «Прибыли и убытки». Дебетовые обороты этого счета отражаются в разрезе корреспондирующих счетов путем выборки данных из соответствующих журналов-ордеров.

    Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли ООО «Хозяин» организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и других.

    По  данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 99 «Прибыли и убытки» и «Использование прибыли» (журнал-ордер 15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании - форма №2 (годовая, квартальная).  
 
 
 
 

       4 Анализ финансовых результатов ООО «Хозяин»

        4.1 Анализ динамики и структуры финансовых результатов ООО «Хозяин» 

    Для анализа показателей финансовых результатов ООО «Хозяин» составлена таблица 9, в которой используются данные бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта.

Таблица 9 - Динамика и структура финансовых результатов деятельности ООО «Хозяин», тыс.руб

 

    В динамики финансовых результатов деятельности изучаемого предприятия можно отметить положительные изменения. Валовой доход ООО «Хозяин» растет быстрее, чем выручка от реализации товаров. В 2008 г. по отношению к 2007 г. валовой доход вырос на 254,5%, в то время как выручка увеличилась на 400,5%, а в 2009г. по отношению к 2008 г. валовой доход увеличился на 11,9%, а выручка - на 7,7%,  что свидетельствует о некотором снижении себестоимости проданных товаров, что в большей степени, происходит за счет поиска поставщиков с более низкими оптовыми ценами. Здесь нужно отметить, что себестоимость проданных товаров растет медленнее, чем выручка от реализации: в 2008 г. - на 444,3%, а в 2009 г. - на 6,9%.

    Другим  положительным изменением является то, что прибыль от реализации растет быстрее валового дохода организации. Так в 2008 г. по отношению к 2007 г. прибыль от продажи увеличилась на 48,8% (валовой доход на 54,2%), в 2009 г. по отношении к 2008 г. прибыль от продаж выросла на 34,3% (валовой доходна 11,9%).

    Прибыль отчетного периода в 2008 г. росла  медленнее (43,9%), чем прибыль от реализации (48,8%). А в 2009 г. прибыль отчетного периода возросла по сравнению с 2008 г. на 35,3%, в то время как прибыль от реализации увеличилась всего на 34,3%. Это связано с быстрым ростом убытков от прочей финансовой деятельности (прочие операционные и внереализационные расходы и доходы).

    Еще одним негативным изменением является то, что прибыль от обычной деятельности (чистая прибыль) растет медленнее, чем прибыль отчетного периода. Так в 2008 г. по сравнению с 2007 г. чистая прибыль выросла на 31,9% (прибыль отчетного периода на 43,9%), то в 2009 г. по сравнению с 2008 г. прибыль от обычной деятельности, напротив, снизилась на 48,9% (прибыль отчетного периода увеличилась на 35,3%). Это связано с тем, что в 2009 г. Фирма ООО «Хозяин» в обязательном порядке вместо налога на прибыль стала платить в бюджет единый налог на вмененный доход.

    Изменения в структуре прибыли отчетного  периода на ООО «Хозяин» характеризуются  данными таблицы 10. 

Таблица 10 - Структура  балансовой прибыли в ООО «Хозяин»,%