Учет финансовых результатов

    В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления. связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В дополнении этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражаются на счете 90.

В частности, в ООО «Хозяин» это выручка от продажи товаров.

    По  некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). У ООО «Хозяин» к числу таких операций относятся предоставление за плату во временное пользование (временное владение и использование) своих активов по договору аренды.

    В этом случае, операция будет признана организацией предметом деятельности, поступления по ней признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по такой операции отражают на счете 91.

    В бухгалтерском учете ООО «Хозяин» моментом реализации товара считается его отгрузка.

    Отражение хозяйственных операций по реализации товаров производится в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой методом - по мере отгрузки (метод начислений).

    В ООО «Хозяин» применяется метод начислений, то есть предприятие отражает операции по реализации продукции на счете 90 в момент отгрузки товаров покупателю вне зависимости от времени поступления денег.

    Учет  реализации на изучаемом предприятии проводится в следующем порядке:

1. Списывается стоимость реализованных товаров, корреспонденция: Д 90.1.1 «Продажи» - К 41 «Товары» - по закупочным ценам;
2. Отражается выручка от реализации товаров: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90.1.1 «Продажи»;
3. Списываются суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам: Д 90.2.1 «Продажи»- К 44.1.1 «Издержки обращения» - оптовые продажи;
4. Отражается НДС, полученный от покупателей в случае реализации продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость: Д 90.3 «Продажи» - К 68.2 «Расчеты с бюджетом»;
5. Определяется результат от реализации товаров, который относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:
• прибыль списывается: Д 90.9 «Продажи» - К 99 «Прибыли и убытки»,
• убыток списывается: Д 99 «Прибыли и убытки» - К 90.9 «Продажи».

    Продажа товаров организацией оптовой торговли осуществляется на основании договоров с покупателями и заказчиками.

    Бухгалтерский учет продажи товаров в оптовой  торговле призван обеспечить контроль за отгрузкой товаров в строгом соответствии с договорами, заказами.

    Бухгалтерия ООО «Хозяин», и, прежде всего, главный бухгалтер, не только визируют все заключенные договоры, но и тщательно проверяют все подписи на документах, согласно которым отпускаются товары.

    Кроме того, бухгалтерия обязана предварительно осведомить о платежеспособности покупателя, и если у работников оптовой организации возникли сомнения относительно этого, то отпуск товаров может производиться после предварительной оплаты.

    Записи  по всем субсчетам счета 90, кроме 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако, все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

    Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров, по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

    Счет 90 «Продажи» имеет следующую структуру.

Таблица 4 – Структура счета 90 «Продажи»

 

    Для правильного исчисления объема оборота  оптовой торговли за отчетный период большое значение имеет факт признания выручки в бухгалтерском учете.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение выручки, что должно быть обусловлено конкретными договорами или подтверждено иным образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в его получении;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то работа должна быть принята, а услуга оказана;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Для признания в бухгалтерском учете  выручки от продажи продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий. Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

    Пример 1. С оптового склада ООО «Хозяин» отгружены ООО «Альфа» товары. По счет-фактуре № 54 от 03.04.03г. значится (тыс.руб):

Товары  по продажным ценам                                                       100

НДС 18%                                                                                          18

К оплате                                                                                            118

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам                72

    Деньги  за отгруженные товары поступили  на расчетный счет. На основании данной хозяйственной операции записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид (таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету  отгрузки товаров 

 

    Полная  схема корреспонденции счетов торговой оптовой организации с момента поступления товаров до момента определения финансового результата от их продажи приведена в примере 2.

Пример 2. На оптовый склад ООО «Хозяин» поступили товары от ЗАО «Лаверна». В счет-фактуре значится (тыс.руб)

Товары  по покупным ценам                                            150

НДС 18%                                                                            27

Сумма к оплате                                                                 177

Наценка оптовой базы составляет                                 30%

Сумма наценки составляет: 150*0,30 = 45 тыс.руб

НДС 18% - (150+45)* 18% = 35,1 тыс.руб

Сумма счета, выставленного покупателю: 150 + 45 + 35,1 = 230,1 тыс.руб

Издержки  обращения по реализованным товарам (расходы на продажу) составили (условно) 5 тыс.руб.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском  учете признана.

По указанным  операциям в оптовой организации  будут сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 6).

Таблица 6 - Корреспонденция  счетов по учету продажи товаров

 

Продолжение таблицы 6

        3.2 Учет прочих доходов и расходов  ООО «Хозяин» 

    К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение с четного периода.

    В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы делятся на операционные и внереализационные.

    К операционным доходам ООО «Хозяин» относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во времени пользование (временное владение) активов организации: