Учет финансовых результатов

    Прибыль торговых предприятий от реализации товаров образуется как разность между валовым доходом, представляющим собой сумму торговых (оптовых) надбавок без налога на добавленную стоимость и издержками обращения. Последнее отличается от себестоимости продукции, так как в их состав не включается стоимость закупленных товаров (10).

    Валовая (балансовая) прибыль характеризует  конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим направлениям (27).

    Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02. Данными ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.

    Постоянное  налоговое обязательство - это налог  на прибыль по постоянной разнице.

    Временные разницы - это доходы и расходы, которые  формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

    Временные разницы, в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде. Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

    Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые обязательства - это часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникает налогооблагаемые временные разницы.

    Условный  доход или условный расход - это  сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли  или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). (7)

    Налогооблагаемая  прибыль организации определяется на основе финансового результата. Для целей налогообложения прибыли полученный финансовый результат корректируется с учетом требований налогового законодательства. Результаты такой корректировки отражаются в справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 «Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли» (приложение №4 к инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 «О прядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций»). Если прибыль от всех видов деятельности, осуществляемых организацией, облагается налогом на прибыль по единой ставке, то расчет налога, как правило, не вызывает затруднений. Однако организация нередко осуществляет различные виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам. В этом случае у налогоплательщиков возникают проблемы не только с распределением общепроизводственных и общехозяйственных расходов, но и с распределение вне реализационных доходов и расходов.

    При этом необходимо учитывать, что в  соответствии с п. 2.10 Инструкции №62 в целях правильного исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в п. 2.9 инструкции №62.

    Если  многопрофильная организация осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по организации.

    В случае если организация осуществляет виды деятельности, прибыль от которых  облагается только по одной ставке налога, то полученный убыток от одного вида деятельности учитывается при  исчислении облагаемой базы налогом на прибыль в целом по организации, и в этом случае в налоговый орган представляется один расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли (приложение №9 к инструкции №62) по результатам деятельности в целом. (29)

    В соответствии с современной концепцией учета финансовых результатов прибыль для целей налогообложения формируется отдельно с использованием системы аналитических счетов, позволяющих выполнить корректировку финансового результата, отраженного в бухгалтерской отчетности, для «доведения» его до финансового результата, подлежащего обложению налогом на прибыль. (26)

    При анализе финансовой деятельности предприятия  необходимо выявлять факторы, влияющие на прибыль. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности торгового предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

    К внешним условиям можно отнести  инфляцию, изменения в законодательных документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи с государственной политикой доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной зарплаты, пенсии, стипендии, различных денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной способности и, следовательно, к снижению объема продажи товаров.

    Внутренние  условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

    Прибыль является синтетическим показателем, ее исследования должны носить системный характер. Это означает, что совокупность факторов, влияющих на прибыль, представляя собой систему, состоящую из нескольких элементов. К подсистеме образующих факторов, от которых зависит формирование валовой прибыли, относятся валовой доход от торговой деятельность; прибыль (убыток) реализации основных фондов и иного имущества, сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям. Другую подсистему образуют взаимовлияющие факторы.

    Основными взаимовлияющими факторами являются: объем продажи товаров, розничные цепы на реализуемые товары, издержки обращения, оборачиваемость и состав оборотных средств, фондовооруженность работников, налогоемкость предприятия, численность работников. К подсистеме взаимовлияющих факторов можно отнести элементы, которые традиционно не включаются при исчислении валовой (балансовой) прибыли, но фактически являются составляющими экономической прибыли. Эта группа расходов предприятия, не учитываемых в издержках обращения, но относимых па прибыль, которая остается в распоряжении предприятия. Одним из факторов, снижающих величину экономической прибыли, является изъятие средств у предприятия за допущенные нарушения налогового законодательства. Разделив подсистему взаимовлияющих факторов на отдельные элементы - показатели, можно выявить степень влияния каждого из них на прибыль на основе применения методов и приемов экономико-математического анализа. Сначала определяется степень зависимости между каждым фактором и прибылью, а затем оценивается их комплексное влияние.

    Важным  хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов России, является распределение и использование прибыли.

    Механизм  распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

    С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством. (28)

    Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

    Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

    Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия  служит не только источником финансирования производственного и социального  развития, а также материального  поощрения, и не используется в случаях  нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.

    С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи трудовому коллективу и другие цели.(9) Цель анализа распределения прибыли - установить, насколько рационально распределяется и используется прибыль с позиции самоокупаемости капитала и самофинансирования предприятия. При этом обязательно исследуются направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. (3)

    При анализе распределения и использования  прибыли предприятия необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование и материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли, то имеются перспективы для развития предприятия.

    Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию  прибыли, для чего фактические данные об использование прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли. (24)

    В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создать финансовый резерв, то есть рисковый фонд (5).

    Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, и не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается согласно Плану счетов на счете 82 «Резервный капитал» (11).

    Для принятия многих управленческих решений  и оценки хозяйственной деятельности предприятия необходимо знать не только абсолютную сумму прибыли, но и степень доходности или меру эффективности. С этой целью исчисляются показатель рентабельности, в котором абсолютная величина прибыли соизмерятся с теми факторами, которые способствовали ее образованию. Поскольку таких факторов много, то на практике исчисляются несколько показателей рентабельности. Основными из них являются следующее.

    1. Общая рентабельность предприятия,  которая рассчитывается как отношение балансовой прибыли к среднегодовому итогу баланса, умноженному на сто процентов.

    В показателе общей рентабельности балансовая прибыль соизмеряется со всем капталом предприятия независимо от источников ее привлечения. Такое соизмерение дает основание использовать рентабельность всего капитала для общей оценки эффективности работы предприятия, так как в этом показателе находят свое отражение все стороны хозяйственной деятельности. Как известно, в балансовую прибыль включаются результаты от всех видов деятельности, а в них отражены положения предприятия на рынке мастерство его менеджеров в управлении производством, уровень внутрихозяйственных расходов и тому подобное. В составе знаменателя в основном представлены стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Если эффективность их использования повышается, то это обязательно скажется на снижении потребности в производственных активах или на увеличении прибыли, а может быть и на том и на другом, что найдет отражение в повышении общей рентабельности предприятия. Возможно, конечно, и другая картина, тогда уровень общей рентабельности снизится, что будет сигнализировать об ухудшении хозяйственной деятельности, о снижении ее эффективности.