Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА»

       ^* - Данная запись не является нарушением правил учета, так как увеличение первоначальной стоимости ОС разрешается в случае их реконструкции и модернизации (ПБУ 6/97). Следовательно, стоимость запасных частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там вплоть до следующей модернизации.

       Инвестиционная  деятельность ЗАО «ФСРПИРА» не ограничивается ведением работ модернизационного  характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило  операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения, отражая их в бухгалтерском учете следующими видами записей:

       Данные  по оборотам в разрезе субконто и  остатки средств по субсчетам (см. в приложении: оборотно-сальдовые  ведомости по счетам 08/2 и 08/10 за 1 и 2 кварталы; карточки счета 08 в разрезе  соответствующих субконто).

       Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции предприятия в сфере инвестиционной деятельности  не отличались особенным разнообразием или сложностью. Однако системы бухгалтерских проводок соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе достаточно рационален. Так например, обращает на себя внимание, что приобретенные объекты не нуждающегося в  монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор) проведено по общим субсчетам (8/10), что разумеется не оставляет возможности счесть комплектующие отдельными  объектами МБП.

       Рассмотрим  общий вид записей при ведении  деятельности в рамках долгосрочных вложений без относительно к ЗАО  «ФСПНРА».

       § 3 Понятие  инвентарной стоимости.

       Инвентарная стоимость приобретенных отдельных  видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

       Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов основных средств, приобретенных  отдельно от строительства объектов, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

       Инвентарная стоимость земельных участков и  объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

       Затраты по строительству на приобретенных  земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

       Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

       Инвентарная стоимость нематериальных активов  слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных целях.

       По  мере создания или поступления нематериальных активов па предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

       § 4. Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций.

       При рассмотрении записей, становится очевидно, что принципиальных расхождений  между способом ведения учета на объекте настоящего исследования и правильности учета вообще не существует.

       Наличие в хозяйственной практике ЗАО  «ФСПНРА» тех или иных видов операций определяет номенклатуру его бухгалтерских  записей. Следует учесть, что в  настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета (в том числе и через источники приобретения средств), но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.

       Следует добавить, что при немашинной (то есть ручной) обработке бухгалтерской  информации формирование стоимости долгосрочных вложений и ее списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях № 18 и 18-1 (в нашем случае эти регистры заменены оборотно-сальдовой ведомостью по субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов, как-то: журналы ордера №№ 13, 16, 17. Регистры по учету затрат журнала-ордера №10/₁ и других регистров.

       В нашем случае, такие синтетические  регистры отсутствуют, поскольку отображение  синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после  формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемых данных в любом заданном разрезе. Как уже упоминалась выше принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ (электронной формы) осуществляется на основании первичных документов (см. приложение).

       Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл.

       § 5. Учет затрат по формированию основного стада

       Затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота учитываются на счете 08 «Капитальные вложения».

       Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Одновременно переведенный молодняк списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-7. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

       Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

       Расходы по доставке в организацию взрослого  рабочего и продуктивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно».

       Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с  кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

       Сальдо  по счету 08 «Капитальные вложения»  отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости и транспортные средства, не прошедшие государственную регистрацию.

       Остатки незавершенного строительства, как  и основные средства, периодически подвергаются переоценке. Последняя переоценка осуществлена в течение 1997 г. по состоянию на 1 января 1998 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 г. № 1442 «О переоценке основных фондов».

       Дооценка  оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного производственного и непроизводственного строительства отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» в корреспондент';' со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части производственного строительства) и счетом 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий).

       Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

       Для аналитического учета затрат по видам  и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

       № 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

       № 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.