Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА»

       Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

       § 6. Некоторые аспекты  налогообложения  при осуществлении  в рамках долгосрочных инвестиций.

       Деятельность  по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в  том числе и ЗАО «ФСПНРА» не может не сопровождаться приобретением  материальных и иных ресурсов, оплатой  счетов поставщиков и другими  видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами:

       Подрядный способ.

       Таким образом при вводе объекта  в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят  свою стоимость через амортизацию.

       Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6):

       Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться  из бюджета по мере ввода объекта  в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.

       Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.

       В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

       Рассмотрим  схему налогообложения НДС деятельности, в рамках долгосрочных инвестиций хозяйственным  способом. В соответствии с инструкцией  ГНС от 11.10.95, имели место следующие  записи:

       В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и в соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.11.96 существовал  следующий порядок:

       Существующий  в настоящее время порядок  обложения капитальных вложений НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.

       Кроме того, в стоимость капитальных  вложений облагаемых НДС могут входить  материалы НДС по которым так  же увеличивает стоимость строительных работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.

       Следует однако иметь ввиду, что в настоящее  время строительно-монтажные работы выполненные для собственных  нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не должны.

       После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не только суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного капитальных вложений, но и суммы исчисляемые при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

       Продажа объектов внеоборотных активов и  капитальных вложений облагается НДС  в обычном порядке. В хозяйственной  практике организации такая продажа имела место (см. приложение). Следовательно, необходимо начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).

       Инвестиционная  деятельность организации влияет и на сумму налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

       В случае реализации или безвозмездной  передачи объекта по сумме затрат на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога восстанавливаются.

       Необходимо  добавить, что незавершенное строительство  и иные капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество (чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может формироваться стоимость долгосрочных вложений).

       § 7. Резерв повышения  эффективности бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в ЗАО «ФСПНРА».

       Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в своем  настоящем виде вполне удовлетворяет  требованиям нормативных актов  регламентирующих бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и затраты на их модификацию и реконструкцию, относящиеся на увеличение их стоимости, позволяют вести контроль над процессом формирования и списания расходов произведенных в рамках долгосрочных вложений. Однако контроль над затратами удобен лишь на уровне наиболее локальных и частных регистров учета благодаря отображению информации по субконто (поставщик, объект, заказ и т. д.). В более обычных регистрах отображение данных неадекватно отражает интенсивность инвестиционных вложений предприятия. Существование записей типа:

       Ведет к тому, что в интегрированных  регистрах данные обороты оказываются  искусственно  завышены и соответствуют  интенсивности накопления и списания стоимости в операциях капитальных  вложений. Этот эффект можно легко объяснить вспомнив, что некоторые бухгалтерские записи носят не хозяйственно-экономический, а условно-учетный смысл.