Поведение затрат, их классификация на примере ОАО “Кэлми”

стоимости, о  примененных способах дисконтирования (раскрываются  в пояснениях

к бухгалтерскому  балансу  и отчету о прибылях и  убытках).

Если организация  создавала резерв под обесценение  финансовых вложений, то

суммы такого резерва  также следует указать в отчетности с указанием вида

ценных бумаг.

     2.2 Выпуск  долговых ценных бумаг

Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может проводиться в

случаях, предусмотренных законодательством, с целью привлечения денежных

средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово

- хозяйственной  деятельности организаций для  обобщения информации о наличии  и

движении находящихся  на хранении и выдаваемых под отчет  бланков строгой

отчетности предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". Приобретенные

бланки векселей (документарных облигаций) следует  учитывать на указанном

забалансовом счете.

Выпуск ценных бумаг в бухгалтерском учете  следует отразить с использованием

счета 97 "Расходы  будущих периодов" следующим образом:

Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;

Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;

Д-т 97, К-т 76 - на стоимость оприходованных бланков;

Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска долговых ценных бумаг.

Затраты эмитента, связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно

п.п.11 и 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

могут включать расходы, связанные с оплатой  юридических и консультационных

услуг; осуществлением копировально-множительных работ; проведением  экспертиз;

потреблением  услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с

размещением заемных  обязательств; проценты, дисконт по облигациям.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с привлечением займов,

признаются расходами  того периода, в котором произведены, независимо от того,

когда фактически осуществлен платеж. Все расходы, связанные с размещением

долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются операционными  расходами и

учитываются на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и

расходы".

Однако организация - эмитент в соответствии с п.20 ПБУ 15/01 может затраты,

связанные с  размещением ценных бумаг, предварительно учитывать как расходы

будущих периодов с последующим отнесением их в  состав операционных расходов в

течение срока  погашения указанных выше заемных  обязательств.

В бухгалтерском  учете расходы, связанные с размещением  ценных бумаг, должны

отражаться одним  из двух способов в соответствии с  учетной политикой.

1 способ:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2 способ:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Последующее признание  расходов отражается записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

Порядок бухгалтерского учета в организации - заемщике процентов  и дисконта по

облигациям и  векселям регламентирован п.18 ПБУ 15/01. В соответствии с данным

порядком организация - эмитент отражает номинальную стоимость  выпущенных и

проданных ценных бумаг как кредиторскую задолженность. В зависимости от

срока, на который  выпущены долговые ценные бумаги, в  бухгалтерском учете

должны быть сделаны следующие записи:

при привлечении  денежных средств на срок 12 месяцев  или менее

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

при привлечении  денежных средств на срок более 12 месяцев

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если номинальная  стоимость превышает сумму полученных денежных средств по

данным ценным бумагам, то указанную разницу (дисконт) следует отражать как

расходы будущих  периодов с целью равномерного (ежемесячного) включения в

состав операционных расходов. В этом случае в бухгалтерском  учете при

размещении долговых ценных бумаг должны быть сделаны две записи одновременно:

при привлечении  денежных средств на срок 12 месяцев  или менее на фактически

полученную сумму:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

и на дисконт:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

при привлечении  денежных средств на срок более 12 месяцев  на фактически

полученную сумму:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

и на дисконт:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Начисление процентов  по размещенным облигациям показывается у эмитента с

учетом причитающихся  к оплате на конец отчетного периода  процентов по

условиям проспекта  эмиссии:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или 67 "Расчеты по

долгосрочным  кредитам и займам").

Продажа (размещение) процентных облигаций и векселей может производиться по

цене выше или  ниже номинала. При продаже облигаций  по цене выше номинала

организация - эмитент  получает доход в виде разницы  между стоимостью

размещения и  номиналом. Указанные доходы в полной сумме включаются в состав

операционных  доходов. При продаже ценных бумаг  по цене ниже номинала разница

должна быть отнесена в дебет счета 91 и кредит счета 66 (67).

Погашение (выкуп) облигаций и векселей осуществляется следующим образом.

Организация - эмитент  по окончании срока обращения  долговых ценных бумаг,

зафиксированного в проспекте эмиссии (для облигаций), должна выкупить свои

бумаги по номиналу. По соглашению с держателями (владельцами) облигаций выкуп

может производиться  путем обмена облигаций на собственные  акции организации,

ценные бумаги других эмитентов, любые другие активы.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    

 
 

     3.5.1 Проверка правильности  отнесения активов  организации к  ценным бумагам  и

выбора  методики учета

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с  соблюдением установленной

формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или

передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ).

К ценным бумагам  относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек,

депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на

предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и

двойное складское  свидетельство, а также другие документы, которые законами о

ценных бумагах  или в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг.

При проверке правильности отнесения объектов к ценным бумагам  необходимо

выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли

порядок передачи прав по ценным бумагам. Юридическое  значение имеет

классификация ценных бумаг в соответствии с ГК РФ.

Таблица 4 Классификация  ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных ценной

бумагой

    

 

Таблица 5 Формирование показателей отчетности