Поведение затрат, их классификация на примере ОАО “Кэлми”

определенных   формальностей,    что существенным  образом  снижает  их

оборотоспособность.  Права из именных ценных  бумаг передаются  в порядке,

установленном  для общегражданской цессии (гл.  26 ГК).  Это значит, что для

передачи иному  лицу  прав,   удостоверенных  именной  ценной  бумагой,  ее

владелец наряду с новым приобретателем должен соблюсти необходимые

требования к  форме такой уступки (ст. 389 ГК), кроме  того, об этой  уступке

должно  быть  уведомлено  обязанное по ценной бумаге лицо (п. 3 ст. 382 ГК).

Поскольку порядок  перехода прав, удостоверенных именной  ценной бумагой,

подчинен правилам,  установленным для уступки требований (цессии),  то  в п.

2 ст.  146 ГК  особо оговорено одно из условий  этих  правил,  касающееся

того,  что  предыдущий владелец именной ценной   бумаги   отвечает   перед

новым  владельцем  только  за действительность  требования,  но не за

фактическое его  исполнение обязанным по бумаге лицом (ст. 390 ГК).

Право на именную  эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:

в случае учета  прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего  депозитарную

деятельность, - с момента внесения приходной  записи по счету депо

приобретателя;

в случае учета  прав на ценные бумаги в системе  ведения реестра - с момента

внесения приходной  записи по лицевому счету приобретателя.

Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на  этой  бумаге

передаточной  надписи - индоссамента. Индоссамент  (от итальянских слов in

dosso "на спине",  на обороте), посредством которого согласно п. 3 ст. 146 ГК

передаются права  по ордерной ценной бумаге,  представляет собой передаточную

надпись  на  самой  ценной  бумаге  (на  обороте),  осуществляемую

индоссантом  на  индоссата,  т.е.  на лицо,  которому (или приказу которого)

переходят   права   по   бумаге. Дата совершения продавцом векселя

индоссамента  считается датой перехода прав, удостоверенных данным векселем

(п.3 ст.146 Гражданского  кодекса РФ).

Индоссамент  является  односторонней  сделкой  и выполняет  не только

трансфертную  функцию (передачу прав),  но и,  как  правило, гарантийную,  т.е.

устанавливает  ответственность  передающего за исполнение  по ценной бумаге.

При этом все  индоссанты по ордерной ценной    бумаге    несут    солидарную

ответственность   перед управомоченным  по бумаге лицом. То есть, индоссант

несет ответственность  не только за существование права,  но  и  за его

осуществление.

В случае удовлетворения требования законного  владельца  ценной  бумаги  об

исполнении  удостоверенного ею обязательства  одним или несколькими лицами  из

числа  обязавшихся  до  него  по  ценной  бумаге   они приобретают право

обратного  требования  (регресса)  к остальным лицам, обязавшимся по ценной

бумаге.

В случае обнаружения  заведомо ложных сведений (подлог) или  фальшивости

(подделка) ценной  бумаги ее владелец вправе  предъявить к    лицу,

передавшему    эту   бумагу   (независимо   от   его добросовестности),

требование  не  только о надлежащем исполнении обязательства,  содержащегося

в ценной  бумаге,  но  и возмещении причиненных  убытков.   В  свою  очередь,

это  лицо  имеет  право  предъявить  аналогичные  требования  к тому лицу,

от которого оно получило подложную либо поддельную бумагу.

Отказ  от исполнения обязательства,  удостоверенного  ценной бумагой,  со

ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность

не допускается. То есть, лицу, обязанному по ценной бумаге, не разрешается не

исполнять обязательство,  ссылаясь на отсутствие оснований ее выдачи -

говоря,   обязанное  по  ценной  бумаге  лицо  должно  производить

исполнение,  доверившись  лишь  формальным  признакам (необходимым

реквизитам)  и не  проверяя  исходных  положений,  по  которым эта бумага

выдана.

     1.4 Особенности обращения бездокументарных ценных бумаг (БЦБ)

На  БЦБ  распространяются  следующие  правила правового  режима

документарных ценных бумаг.

1) Хотя БЦБ  и не являются предметом материального  мира,  закон распространяет

на  них  положения  права  собственности.   Право  собственности  на  БЦБ

принадлежит:  в  системе  ведения  реестра  владельцев  ценных  бумаг -

владельцу лицевого счета,  открытого у держателя  реестра;  в системе учета

прав у депозитария  – владельцу счета депо (ст. 28 Закона о рынке ценных

бумаг).

2) Хотя   БЦБ   невозможно   передать   из   рук   в  руки, законодательство

приравнивает  к передаче  этих  ценных  бумаг  их перевод  как  по  счетам

депо,  так  и по лицевым счетам в системе  ведения   реестра.   Последний

влечет  за  собой  передачу  права собственности  от  продавца  к покупателю

(ст.  29 Закона  о рынке ценных  бумаг).

Реестродержатель   и депозитарий обязаны  по  требованию клиентов

предоставлять  им  выписки  по  соответствующим  счетам, которые   являются

подтверждением  их  прав  на  БЦБ.   Так,   в соответствии  со  ст.  8

Закона  о  рынке  ценных  бумаг держатель  реестра  обязан  предоставить такую

выписку в течение  пяти рабочих дней  с момента  получения  требования

владельца  счета  или  его    представителя.   Выпиской  из  системы  ведения

реестра  является документ,  выдаваемый  держателем  реестра  с указанием

владельца лицевого   счета,   количества   ценных   бумаг  каждого  выпуска,

числящихся  на  этом  счете  в момент  выдачи  выписки,  фактов их

обременения обязательствами,  а также иной информации, относящейся  к этим

бумагам. Сделки  с БЦБ могут совершаться по особым правилам.  На лицо,

ведущее учет прав на БЦБ,  возлагается  обязанность  фиксировать все

совершаемые с  ними сделки.

     2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

     2.1 Приобретение ценных  бумаг

Российские организации  осуществляют вложения свободных денежных средств с

целью участия  в управлении сторонними организациями  или с целью получения

прибыли на вложенный  капитал. Вложения собственных или  заемных средств

организаций с  целью получения прибыли определяют финансовую деятельность

организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.

В практической деятельности российских организаций  операции по приобретению

ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

Порядок ведения  бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г.

регулируется  Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"

ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность  как в

выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации

аналитического  учета, чтобы обеспечить полную и  достоверную информацию о

движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В

зависимости   от   характера   финансовых  вложений,   порядка  их

приобретения  и использования  единицей  финансовых вложений может быть

серия,  партия  и т.п.  однородная  совокупность  финансовых вложений.

Регистр аналитического учета должен отражать необходимую  информацию, как

минимум, в следующих  разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги,

ее номер и  серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость),

общее количество, а также даты покупки и продажи  ценной бумаги и место ее

хранения, временной  характер инвестиций (краткосрочные  или долгосрочные).

Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей

аналитического  учета должна быть закреплена учетной  политикой организации.

Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается  организацией

самостоятельно  и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.

В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением  собственных

акций,   выкупленных   акционерным  обществом  у акционеров для последующей

перепродажи или  аннулирования и векселей, выданных организацией -

векселедателем  организации - продавцу при расчетах за проданные товары,

продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги (товарные векселя), относятся

к финансовым вложениям.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми  лишь в случае,

если одновременно выполняются следующие условия:

- наличие   надлежаще  оформленных  документов,   подтверждающих

существование  права  у организации  на  финансовые  вложения и на получение

денежных средств  или других активов, вытекающее из этого права;

- переход   к  организации   финансовых   рисков,   связанных  с финансовыми

вложениями    (риск    изменения    цены,     риск неплатежеспособности

должника, риск ликвидности и др.);

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в

форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в  виде  разницы

между  ценой  продажи  (погашения)  финансового  вложения  и его  покупной

стоимостью,  в  результате  его обмена, использования  при погашении

обязательств  организации,  увеличения текущей  рыночной стоимости и т.п.).

     2.1.1 Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Для

учета ценных бумаг  к счету 58 открываются следующие субсчета:

58-1 "Паи и  акции";

58-2 "Долговые  ценные бумаги".

Определяя первоначальную стоимость финансовых вложений, бухгалтер  должен

руководствоваться пунктом 9 ПБУ 19/02. В соответствии с  этим пунктом

первоначальной    стоимостью    финансовых    вложений, приобретенных  за

плату,   признается  сумма  фактических  затрат организации   на   их