Налогообложение

      1.2 Становление современной  налоговой системы 

     Определенный  этап в налаживании финансовой системы  страны наступил в период новой экономической  политики, когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. Опыт НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность предприятий от государственного аппарата управления, что необходимо также для нормального механизма перелива капитала между отраслями и предприятиями, для формирования рынка капиталов.

     Финансовая  система во время НЭПа имела много  специфических особенностей, но тем  не менее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной  России, как от исходного пункта и воспроизводила ряд ее черт. Однако складывающаяся система налогообложения характеризовалась почти полным отсутствием данных для определения финансового положения различных категорий налогоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обложения.

     В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали финансовых руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80 – 90 годов, его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.

     Начало  девяностых годов явилось также  периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

     В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные  налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг), т.к. реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. Это привело, начиная с 1992 года к освобождению цен на 90% товаров и услуг, что дало сильный их скачок и увеличению налоговых поступлений в бюджет в первоначальный период.

       Но эти первые годы рыночных  преобразований в России привели  к значительному спаду производства, сокращению инвестиций, разладу  финансовой системы и самое  главное, снижению уровня жизни подавляющей части населения: в декабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских цен в 26 раз.⁶

     В настоящий период вносятся изменения  в законодательство, устанавливающие новый порядок налогообложения физических лиц, принимается целый ряд законов, касающихся земельного, дорожного налога. В это же время формируется Государственная налоговая служба (с 1998 г. – министерство Российской Федерации по налогам и сборам). В 1998 году принимается первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в 2000 году – вторая. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, что, в первую очередь, связано с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.

2. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ 

     Одним из основных инструментов макроэкономического  регулирования является фискальная политика. Под фискальной политикой  понимают совокупность мер, предпринимаемых  правительственными органами по изменению государственных расходов и налогообложения. Ее основными задачами являются: сглаживание колебаний экономического цикла, обеспечение устойчивых темпов экономического роста, достижение высокого уровня занятости, снижение инфляции.

     Фискальная  политика в зависимости от механизмов ее регулирования на изменение экономической  ситуации делится на дискреционную  и автоматическую фискальную политику (политику встроенных стабилизаторов).

     Переход экономики России на рыночные отношения  потребовал создания системы налогообложения  предприятий и граждан (юридических  и физических лиц). Принятие Верховным  Советом Российской Федерации в 1995-1996 годах новых законов является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

     Созданная целостная система налогообложения  четко устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых  органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

     Принятый  в России новый пакет законов  о налогах воплотил в себе весь мировой опыт, что важно для  страны, выходящей из экономического кризиса, отвечает в основном требованиям переходного к рыночным отношениям периода, имеет определенную социальную направленность. Бесспорно, он не лишен серьезных недостатков и просчетов, подвергается серьезной и нередко обоснованной критике со стороны налогоплательщиков и специалистов. Важно сопоставить новую налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, так как переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, что имелось в нашей стране.

     Так, например налог на добавленную стоимость  дополняется акцизами на отдельные  виды продукции. Это сравнительно новая  для России, но общепринятая в мировой  практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. На протяжении многих лет в РФ эту роль выполнял налог с оборота. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах.

     Сравнение позволяет сделать вывод о  фискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость  в нашей стране, о вынужденных  мерах уменьшить бюджетный дефицит  даже ценой возможного суждения налоговой  базы. Рассматривая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.

     В условиях спада производства, продолжающейся инфляции и ограниченности ресурсов исключительно важное значение имеет  принятие в налоговом законодательстве мер по стимулированию инвестиционной деятельности. Освобождена от налогообложения прибыль всех предприятий и организаций, направляемая на инвестиции, включая развитие собственной производственной и непроизводственной базы при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации).⁷

     Налоговая реформа охватывает и налоги с  физических лиц. Принципиальные изменения  претерпел порядок взимания подоходного  налога. Объектом налогообложения теперь служит не месячный заработок, а совокупный годовой доход, что отвечает мировой практике. Кроме денежных поступлений в понятие совокупного годового дохода входят доходы, полученные в натуральной форме, оплаченные предприятиями услуги работнику, дивиденды по акциям. Существенно изменена прогрессия шкалы подоходного налога.  

     2.1 Противоречия действующей  налоговой системы  России 

     Основы  налоговой системы России законодательно оформлены в 1995г. Создание новой  особой формы взаимоотношений государства  и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы является кризис экономики.

     Нынешние  налоги в своей основе формировались  в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен в сторону выполнения фискальной функции налогов. Это не удивительно, т.к. в условиях бюджетного дефицита, падения объемов производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней.

     Во  многом действующая налоговая система  соответствует, по крайней мере по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжелым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян.

     К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его  нестабильность. Нестабильность налоговой  системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

     Таким образом, к существующей налоговой  системе в настоящее время  предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу  и качеству налогов и слишком  сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию.  

     2.2 Пути реформирования  налоговой системы 

     Ключевым  звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительной отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями. Для того чтобы налоги в полной мере соответствовали предъявленным требованиям, необходима выработка долгосрочной концепции развития и совершенствования налоговой системы России, в которой были бы четко сформулированы цели и задачи ее развития, обоснована налоговая политика.

     На  стадии становления налоговой системы, когда сама налоговая материя  эмпирична, подвижна и нестабильна, правовая форма налогообложения  не может быть совершенной. Идут разговоры о корректировке курса реформ, о приоритете социальных аспектов в их проведении. В этих условиях оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при наличии четко сформулированных целей социально-экономической политики, проводимой государством на определенном этапе развития общества. Только при совместимости налоговой системы с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и пытаются решить общество и государство, возможна ее относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой системы.

     Важным  фактором повышения собираемости налогов должно стать урегулирование проблемы просроченной задолженности путем ее реструктуризации.

     На  базе налоговой политики, увязанной  с политикой цен и политикой  доходов, необходима разработка концепции  развития и совершенствования налоговой системы РФ на длительную перспективу. Одним из начальных шагов в формировании концепции является доработка и принятие Налогового кодекса РФ.

     Важным  направлением эффективного использования  налогов является повышение их роли в стимулировании малого предпринимательства. Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создаёт дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношения спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат.⁸

     Несомненно, что мировой опыт должен использоваться в налоговом законодательстве и  налоговой практике, но с учетом различий, связанных с состоянием и уровнем развития экономики, судебной системы, уровнем правовой культуры населения и работников налоговых органов, исторических факторов.

     Однако, не смотря ни на что, накопленный западными  странами опыт применения налоговых  систем для обеспечения финансового  благополучия и регулирования экономики  имеет большое практическое значение.

      3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ПРОДУКЦИИ И РАСЧЕТЕ МУЛЬТИПЛИКАТИВНЫХ ЭФФЕКТОВ 

     Задача 3.1

     Фирма выпускает товар в условиях совершенной  конкуренции и продает его  по цене 14 ден. ед. Функция общих издержек фирмы ТС=2Q+С³. При каком объеме выпуска прибыль фирмы будет максимальна?

     Решение.

     Функция общих издержек фирмы имеет вид  ТС=2Q+С³,

     где Q – объем производства;

     С – цена за ед. продукции.

     Следовательно, объем производства можно выразить формулой: 

     Q = ТС/ 2С³,           (3.1) 

     Рассчитаем  объем производства, при котором  фирме будет гарантирована максимальная прибыль по формуле 3.1: