Анализ практики применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «ДЮЛА-ТУР»

В связи с этим налоговая политика может быть эффективной только тогда, когда она имеет выборочную ориентацию на стимулирование развития отдельных экономических субъектов или отдельных экономических территорий в соответствии с поставленными целями в рамках общей социально-экономической политики. Именно такую функцию выполняют специальные налоговые режимы в рамках единообразного, ориентированного на федеральный центр, отличающегося малым количеством налоговых льгот налогового кодекса. То есть специальные налоговые режимы – это направление налоговой политики, благодаря которому интенсивно реализуется регулирующая, стимулирующая функция налогов. Данный факт подтверждается тем, что каждый специальный налоговый режим изначально ориентирован на решение определенного блока экономических и социальных задач.

Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Возможность применения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой Налогового Кодекса РФ «Специальные налоговые режимы» [10]:

1) Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса.

2) К специальным налоговым режимам относятся:

а) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

б) упрощенная система налогообложения;

в) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

г) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Большинство представителей малого предпринимательства в целях налогообложения применяют специальные налоговые режимы. К их числу относятся – упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

 

 

 

 

 

 

1.2. Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам и регламентируется согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [10]. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к другим режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей предусмотрено освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением ситуаций, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ. Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Прочие налоги уплачиваются такими организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В Налоговом Кодексе РФ приведен список организаций, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения [10]:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25%;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

15) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев ее доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, не превысили 15 млн. рублей [10].

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения изложены в статье 346.13 Налогового Кодекса РФ, Те организации и индивидуальные предприниматели, которые решили перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. В данном заявлении организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года [10]. При подаче заявления необходимо определиться с объектом налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Исключением являются участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, для этого необходимо уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения [10].

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация (индивидуальный предприниматель) имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения. Исключение составляют случаи, когда по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превышают 20 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным Налоговым Кодексом (например, организация начала заниматься игорным бизнесом). Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям [10]. При этом необходимо подать в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

2. Порядок исчисления и учета единого налога

2.1. Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения

 

Порядок определения доходов при расчете единого налога определен в статье 346.15 Налогового Кодекса РФ. Так, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1) доходы от реализации;

2) внереализационные доходы.

Учет расходов ведется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», учет расходов не ведут.

Расходами при расчете единого налога признаются затраты после их фактической оплаты. Согласно Налоговому Кодексу РФ оплатой товара (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнение услуг).

Не учитываются в целях налогообложения в составе расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату осуществления расходов.

При определении налоговой базы расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ, а именно:

1) расходы должны быть обоснованными;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком;

4) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», имеют право уменьшить доходы только на те расходы, которые перечислены в п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ,