Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ

Уголовная ответственность  за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ  

При регламентировании  отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в  части, не урегулированной законодательством  РФ о налогах и сборах. Таможенное законодательство РФ состоит из Таможенного  кодекса РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов.

На основании  статьи 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная  пошлина;

- вывозная таможенная  пошлина;

- налог на  добавленную стоимость, взимаемый  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;

- акциз, взимаемый  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;

- таможенные  сборы.

Уголовная ответственность  за уклонение от уплаты таможенных платежей определена в статье 194 УК РФ. Эта статья в настоящее время  имеет следующий вид.  

Статья 194. Уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица

1. Уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физического лица, совершенное в  крупном размере, -

наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными  работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц  по предварительному сговору;

б) утратил силув) утратил силу

г) в особо  крупном размере, -

наказывается  штрафом размере от ста тысяч  до пятисот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет  или без такового.  

Примечание. Уклонение  от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч  рублей, а в особо крупном размере - один миллион пятьсот тысяч рублей.   

Действующий текст  комментируемой статьи уголовного законодательства обусловливает возникновение определенных трудностей при его практическом применении в случаях, когда при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ противоправное посягательство заключается  в уклонении от уплаты НДС, акцизов  или таможенных сборов. На основании  соответствующих норм законодательства о налогах и сборах эти платежи  отнесены к группам налогов и  сборов. Следовательно, ответственность  за уклонение от их уплаты должна наступать  в соответствии со статьей 199 или 198 УК РФ. Одновременно указанные платежи, как мы упоминали ранее, отнесены ТК РФ к числу таможенных платежей, а значит, уклонение от их уплаты влечет уголовную ответственность, предусмотренную статьей 194 УК РФ.  

Таблица 10  

Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного

статьей 194 УК РФ    

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Элемент правового регулирова-|               Характеристика            |

|ния                          |                                         |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Объект преступления          |Налоговые или таможенные  правоотношенния|

|                             |в сфере уплаты таможенных платежей       |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Объективная сторона          |Действие или бездействие                 |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Субъект                      |Вменяемое   физическое   лицо,  достигшее|

|                             |шестнадцатилетнего   возраста,  обязанное|

|                             |уплатить таможенные платежи              |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Субъективная сторона         |Прямой умысел                            | 

———————————————————————————————————————————————————————————————————————   

Квалификация  налогового преступления. Первоначальная квалификация налогового преступления по статье 194 УК РФ предполагает установление (рис. 3):

- характера и  размера платежей, которые лицо  обязано было произвести при  перемещении товаров;

- факта уплаты  или неуплаты таможенных платежей;

- вида и содержания  действий, выполненных для легализации  перемещения товаров без полной  уплаты причитающихся таможенных  платежей;

- состава лиц,  обязанных произвести таможенные  платежи, и лиц, чьими действиями  создавалась возможность их не  оплачивать*(69).

Способы совершения налогового преступления. В комментируемой статье законодатель не определил кнкретные способы совершения налогового преступления в форме уклонения от уплаты таможенных платежей. Общий порядок уплаты таможенных платежей в настоящее время определен в разделе III ТК РФ. В связи с этим уклонением от уплаты таможенных платежей должно быть признано действие или бездействие, повлекшее нарушение установленной процедуры таможенного регулирования и ставшее причиной уклонения от уплаты таможенных платежей в установленном в разделе III ТК РФ порядке.        

 ————————————————————————————————————————————————————————————      

| Деяние привело  к уклонению от уплаты таможенных  платежей,  |     

|       взимаемых с организации или физического лица?        |      

 ————————————————————————————————————————————————————————————                                   

|                     

 ————————————————————————————                     

|      Да     |     Нет      |—————————————————————                      

 ————————————————————————————                      |                           

|                                           |      

 ————————————————————————————————————————————————————————————     |     

 |Каков фактический размер ущерба, нанесенный посягательством?|    |      

 ————————————————————————————————————————————————————————————     |           

 ————————————————|—————————————————————————                  |          

|                |                         |                 |   

 ———————————————   ———————————————   —————————————————————————————   |  

| Крупный размер| | Особо крупный | |Масштаб ущерба  не может быть|  |  

|     ущерба    | | размер ущерба | |признан  крупным  или   особо|——|    

 ———————————————   ———————————————  |крупным - он  меньше установ-|  |         

|                  |         |ленных критериев             |  |         

|                  |          —————————————————————————————   |         

|                  |                                          |   

 —————————————————————————————————                                   |  

 |Посягательство совершено группой |————————————————————              |  

 |лиц по предварительному сговору? |——————              |             |   

 —————————————————————————————————       |             |             |         

|               |                 |             |             |    

 ————————————————————————————     ————————————————————————————      |   

|      Нет    |      Да      |   |      Нет    |      Да      |     |    

 ————————————————————————————     ————————————————————————————      |          

|              |                 |              |            |    

 —————————————   —————————————   —————————————   —————————————      |   

 |Содеянное яв-| |Содеянное яв-| |Содеянное яв-| |Содеянное яв-|     |   

 |ляется  нало-| |ляется  нало-| |ляется  нало-| |ляется  нало-|     |   

 |говым   прес-| |говым   прес-| |говым   прес-| |говым   прес-|     |   

 |туплением,   | |туплением,   | |туплением,   | |туплением,   |     |   

 |предусмотрен-| |предусмотрен-| |предусмотрен-| |предусмотрен-|     |   

 |ным    частью| |ным   пунктом| |ным  пунктами| |ным   пунктом|     |   

 |первой статьи| |"а"части вто-| |"а", "г" час-| |"г"     части|     |   

|194 УК РФ    | |рой    статьи| |ти     второй| |второй статьи|     |   

|             | |194 УК РФ    | |статьи 194 УК| |199 УК РФ    |     |   

|             | |             | |РФ           | |             |     |    

 —————————————   —————————————   —————————————   —————————————      |                                                 

                       |                      

 ———————————————————————————————————————          |                     

 |Содеянное не может быть квалифицировано|         |                     

 |по статье 194 УК РФ                    |         |         

             |Возможно, что настоящее деяние:        |         |                     

|- должно быть  квалифицировано по стать-|         |                     

 |ям 198, 199, 199.1 или 199.2 УК РФ;    |<————————                     

|- является налоговым  правонарушением;  |                     

|- является административным  правонару-|                     

 |рушением                               |                      

 ———————————————————————————————————————   

Рис. 3. Ключевые моменты квалификации и расследования  налогового преступления по статье 194 УК РФ  

В частности, уклонение  от уплаты таможенных платежей может  выражаться:

- в заявлении  в таможенной декларации и  иных документах, необходимых для  таможенных целей, недостоверных  сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране  происхождения товаров и транспортных  средств;

- заявлении иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера;