Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ). При нарушении данной обязанности налогоплательщик несет ответственность по ст. 119 НК РФ.

     Объективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, состоит в противоправном бездействии – непредставлении налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. При этом необходимо учитывать следующее:

     1) указанные в ст. 80 НК РФ расчет  авансового платежа и расчет  сбора не могут признаваться  налоговой декларацией, поэтому  их непредставление в установленный  срок не влечет ответственности  по ст. 119 НК РФ;

     2) представление налоговой декларации в установленный срок, но с ошибками и противоречивыми сведениями не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ;

     3) при представлении налоговой  декларации с нарушением установленного  срока в случае доначисления  налога штраф следует применять одновременно по ст. 119 и ст. 122 НК РФ;

     4) ответственность по ст. 119 НК РФ  за непредставление в установленный  срок налоговой декларации наступает  независимо от фактов полной  и своевременной уплаты либо  переплаты того налога, по которому подается соответствующая налоговая декларация;

     5) отсутствие у налогоплательщика  по итогам конкретного налогового  периода суммы налога к уплате  само по себе не освобождает  его от обязанности представления  налоговой декларации по данному  налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах

     Субъективная  сторона налогового правонарушения, указанного в ст. 119 НК РФ, - умысел либо неосторожность. При этом форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет.

     Непредставление налоговой декларации в течение не более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание с налогоплательщика штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30% такой суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

     Непредставление налоговой декларации в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание с налогоплательщика штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

     Однако, если сумма налогов, подлежащих уплате по итогам конкретного налогового периода, равна нулю, штраф за непредставление  налоговой декларации взыскивается в размере 100 руб вне зависимости от того, по какому пункту ст. 119 НК РФ привлекается к ответственности правонарушитель . 

     Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения

     Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

     Объектом  данного налогового правонарушения является организация учета юридическими лицами - налогоплательщиками (плательщиками  сборов) доходов и расходов, а  также объектов налогообложения.

     Общие принципы организации учета доходов  и расходов, а также объектов налогообложения  определены в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете"⁸  (в ред. от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ). Согласно ст. 1 данного Закона бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     В последнее время наряду с бухгалтерским  учетом начинает формироваться и  налоговый учет, задача которого состоит  в полном и всестороннем отражении  доходов и расходов, а также  объектов налогообложения. Несоблюдение организацией правил ведения налогового учета влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

     Субъектами  налогового правонарушения, ответственность  за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ, являются только организации - налогоплательщики  или плательщики сборов.

     Объективная сторона правонарушения состоит в грубом нарушении правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     Применительно к данному налоговому правонарушению законодатель не указывает, в какой форме вины может выражаться его субъективная сторона. Следовательно, форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет, и его субъективная сторона будет считаться сформированной вне зависимости от того, допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения умышленно или по неосторожности.

     Статья 120 НК РФ включает в себя три пункта. Пункт 1 закрепляет общий состав рассматриваемого налогового правонарушения (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода) и предусматривает взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

     Пункты 2 и 3 закрепляют квалифицированные составы рассматриваемого налогового правонарушения.

     Пункт 2 ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность  за грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены  в течение более одного налогового периода. В таком случае предусматривается более суровая ответственность, а именно 15 тыс. руб.

     Пункт 3 ст. 120 НК РФ в качестве квалифицирующего признака предусматривает негативные последствия в виде занижения  налоговой базы. Данное налоговое  правонарушение имеет дополнительный объект - налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных образований и влечет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

     При применении п. 3 ст. 120 НК РФ следует иметь  в виду, что предусмотренный им состав налогового правонарушения недостаточно разграничен с составом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ ("Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)"). При этом п. 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения.

     В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к  ответственности за грубое нарушение  правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, налоговым органам и судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное правонарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п. 3 ст. 120 НК РФ, то организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ⁹ . 

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора)

     Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Объектом данного налогового правонарушения являются налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных образований.

     Субъектами  правонарушения являются налогоплательщики  и плательщики сборов, то есть организации  и физические лица, на которых в  соответствии с НК РФ возложена обязанность  уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ч. 1 ст. 19 НК РФ).

     В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Данная конституционная  обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.

     Согласно  ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. При неправомерном занижении налоговой базы, ином неправильном исчислении налога (сбора) или других неправомерных действиях (бездействии) налогоплательщика (плательщика сбора) он привлекается к ответственности по ст. 122 НК РФ.

     Таким образом, объективная сторона налогового правонарушения, указанного в ст. 122 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора. Состав данного правонарушения - материальный, поэтому для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить:

     - неправомерное деяние - занижение  налоговой базы, иное неправильное  исчисление налога (сбора) или  другое неправомерное действие (бездействие);

     - негативный результат - неуплату  или неполную уплату сумм налога (сбора);

     - причинную связь между этими  деянием и негативными последствиями.

     Субъективная  сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ), так и в форме умысла (п. 3 ст. 122 НК РФ). Причем умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Здесь предполагается, что противоправные деяния совершены по неосторожности.

     Те  же деяния, но совершенные умышленно (квалифицированный состав), влекут более суровую ответственность - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Цель  курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме «Понятие и виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения» можно сделать ряд выводов.

     Теория  права еще не определила место  ответственности за совершение налоговых правонарушений (налоговой ответственности) в системе видов юридической ответственности. В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности и это является одной из причин дискуссионности этого вопроса. Однако анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить этот вид ответственности следующим образом.

     Налоговая ответственность - это применение к  лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

     Очевиден, однако, тот факт, что ответственность  за налоговые правонарушения соответствует  всем основным признакам юридической  ответственности и при этом имеет ряд специфических, только ей присущих особенностей.

     В качестве меры ответственности за налоговые  правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая  устанавливается и применяется  только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и т.д.

     Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена глава 16 Налогового кодекса РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение". Эта глава содержит 13 статей, предусматривающих 25 составов налоговых правонарушений, за совершение которых на виновное лицо может быть возложена ответственность.