Налоговое правонарушение и налоговая ответсственность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Декабря 2010 в 21:30, курсовая работа

Описание работы

Актуальность темы курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления.

Файлы: 1 файл

Курсовик.doc

— 143.50 Кб (Скачать файл)

Оглавление 
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

 

     Актуальность  темы курсовой работы обусловлена теоретической  и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер  ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного  явления. Ответственность за налоговые правонарушения - разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

     Проблема  правовой природы налоговой ответственности  имеет как чисто теоретическое, так и огромное практическое значение, поскольку позволяет ответить на вопрос о том, какие санкции и  в каком сочетании могут применяться при нарушениях законодательства о налогах и сборах. К сожалению, в настоящее время не существует единого подхода к данной проблеме.

     Превалирующей является точка зрения, что налоговая  ответственность (как разновидность  финансовой ответственности) - это научная категория, раскрывающая специфику применения административных, уголовных, гражданско-правовых санкций за нарушение налогово-правовых норм действующего законодательства. Исходя из нормативной конструкции административной ответственности, можно вывести следующие ее признаки, которые находят свое отражение применительно к налоговой ответственности:

     1) налоговое правонарушение является  разновидностью административного  правонарушения, так как:

     - посягает на установленный государством  порядок управления (ст. 1.2 и ч. 1 ст. 2.1 Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП РФ); п. 1 ст. 2 и ст. 106 НК РФ);

     - не имеет общественной опасности  преступления (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 и п. 3 ст. 108 НК РФ);

     - обусловливает привлечение физического лица к ответственности с 16-летнего возраста (ч. 1 ст. 2.4 КоАП РФ; п. 2 ст. 107 НК РФ);

     - налоговая ответственность в  отношении физических лиц наступает  постольку, поскольку в их деянии  нет признаков состава соответствующего  преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ);

     2) субъектами налоговых правонарушений  являются наряду с физическими  лицами также организации (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НК РФ);

     3) налоговые санкции применяются  за деяния, совершение которых  не обусловлено наличием служебных  (трудовых) правоотношений между налоговым органом и правонарушителем (ст. 106 НК РФ), и по своей сути являются административными взысканиями - штрафами (п. 2 ст. 114 НК РФ);

     4) привлечение лица к налоговой  ответственности не влечет состояния  судимости (п. 3 ст. 112 НК РФ).

     Объект  исследования – правонарушения в  сфере налогообложения.

     Предмет исследования – виды ответственности  за правонарушения в сфере налогообложения.

     Основной  целью курсовой работы является исследование основных теоретических вопросов относительно порядка реализации мер ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.

     В соответствии с данной целью в  работе были поставлены и решены следующие  задачи:

     1. Дать определение понятию и  рассмотреть виды налогового  правонарушения.

     2. Дать определение понятию и раскрыть сущность налоговой ответственности.

     3. Охарактеризовать виды ответственности  за различные правонарушения  в сфере налогообложения

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Характеристика  налогового правонарушения  и налоговой ответственности

     1.1. Понятие и виды налогового правонарушения

 

     В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

     Налоговые правонарушения представляют собой  одну из частей правового поведения  в сфере налогообложения. В состав правового поведения входит как  правомерное, так и противоправное поведение участников налоговых отношений; их юридически безразличное поведение для права непосредственного интереса не представляет.

     В сфере налогообложения широко распространено правомерное поведение, при котором  участники налоговых отношений  не выходят за пределы принадлежащих им субъективных прав и добросовестно исполняют возложенные на них обязанности. В то же время нередки также случаи нарушения норм законодательства о налогах и сборах, что влечет необходимость применения к виновным лицам принудительных мер в целях пресечения таких нарушений, восстановления прежнего положения и предупреждения противоправного поведения в дальнейшем.

     При этом не всякое противоправное поведение  в сфере налогообложения является налоговым правонарушением. Для  признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

     1) налоговое правонарушение - это поведенческий  акт налогоплательщика, плательщика  сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

     2) налоговое правонарушение - это противоправное  деяние, так как при его совершении  нарушаются нормы, закрепленные  в актах законодательства о налогах и сборах;

     3) налоговое правонарушение - это виновное  деяние;

     4) налоговое правонарушение - это общественно  вредное деяние, так как причиняет  вред такому сектору публичных  финансов, как бюджетные доходы;

     5) налоговое правонарушение - наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера.

     Иными словами, налоговое правонарушение - это основание для реализации юридической ответственности в  сфере налогообложения.

     К тому же налоговым правонарушением  может признаваться только то деяние, которое совершено деликтоспособным лицом, то есть лицом, способным нести  налоговую ответственность.

     Таким образом, налоговому правонарушению свойственны  все признаки, присущие правонарушениям в целом. Вместе с тем налоговые правонарушения обладают и рядом особенностей.

     Налоговое правонарушение - это всегда поведенческий  акт, деяние, выступающее в форме  активного действия либо бездействия. Не может быть признано правонарушением событие даже в тех случаях, когда оно повлекло общественно вредные последствия в сфере налогообложения.

     Для реализации интеллектуального компонента поведенческих актов организаций  в области налогообложения, как  правило, характерно то, что в их совершении участвуют два лица - руководитель организации и ее главный бухгалтер. Привлечение главного бухгалтера к правовому поведению в сфере налогообложения объясняется необходимостью обеспечить наиболее квалифицированный контроль за таким поведением со стороны специалиста.

     Волевой компонент поведенческих актов  в сфере налогообложения состоит  в том, что они выражают волю лица, их совершающего, к достижению определенного  результата. Волевой компонент поведенческих  актов организаций также в  большинстве случаев отличает необходимость привлечения к их совершению главных бухгалтеров.

     Как поведенческий акт налоговое  правонарушение может совершаться  в двух формах - действия и бездействия. В форме действия налоговые правонарушения совершаются, как правило, в тех  случаях, когда на правонарушителе лежит обязанность воздержаться от активных действий. В форме бездействия налоговые правонарушения совершаются в тех случаях, когда на правонарушителя, напротив, законом или иным нормативным правовым актом возложена обязанность совершить определенные действия, а он воздерживается от их совершения.  

     Следует отметить, что большинство налоговых  правонарушений совершаются именно в форме бездействия.

     Физической  возможностью совершать деяния (действия или бездействие) и таким образом  выражать свою волю обладают только люди (физические лица). Однако субъектами налоговых правонарушений могут быть также и организации (п. 1 ст. 107 НК РФ). Причем привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

     Таким образом, за одно и то же противоправное деяние разные виды ответственности  могут нести как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным лицом которой это физическое лицо является.

     Налоговую ответственность влечет не всякое деяние, выражающее волю лица, его совершающего, к достижению общественно вредных  последствий в сфере налогообложения, а только то, которое обладает признаком противоправности, то есть нарушает нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах.

     Правонарушениями  признаются только общественно вредные  деяния. Применительно к налоговым  правонарушениям данный признак выражается в причинении государству или муниципальному образованию имущественного вреда в виде недополучения бюджетных доходов.

     Даже  обладающее свойствами противоправности и общественной вредности деяние не может быть признано налоговым правонарушением, если отсутствует вина лица в его совершении.

     Традиционно правовая наука рассматривает правонарушение как виновное деяние, то есть презюмируется, что в момент совершения правонарушения лицо должно осознавать противоправный характер своего поведения и предвидеть возможность наступления его общественно вредных последствий.

     За  совершение налогового правонарушения Налоговым кодексом РФ предусмотрено  применение к виновному лицу налоговых  санкций. Последние представляют собой  меру государственного принуждения, назначаемую налоговым органом или судом и направленную на сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности.

     Единственным  видом налоговых санкций согласно положениям гл. 16 НК РФ является штраф.

     Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и "неналоговые" по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Примером таких "неналоговых" правонарушений могут служить правонарушения, предусмотренные в ст. 128 и ст. 129 НК РФ.

     В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается  ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

Информация о работе Налоговое правонарушение и налоговая ответсственность