Налоговое правонарушение и налоговая ответсственность

     Примечание. Крупным размером в настоящей  статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 1 мил. 500 тыс. руб, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 мил. 500 тыс. руб, при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 7 мил. 500 тыс. руб. 

     Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе ⁵

     Статьей 116 НК РФ предусмотрена ответственность  за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о  постановке на учет в налоговом органе.

     Объектом  данного налогового правонарушения является установленный НК РФ порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе.

     Субъектами  правонарушения являются организации  и физические лица, обязанные встать на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ.

     Порядок постановки на учет организаций и  физических лиц регулируется ст. ст. 83, 84 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в  целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

     - по месту нахождения организации;

     - по месту нахождения обособленных  подразделений организации;

     - по месту жительства физического  лица;

     - по месту нахождения принадлежащего  им недвижимого имущества и  транспортных средств;

     - по иным основаниям, предусмотренным  НК РФ.

     Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в ст. ст. 83, 84 НК РФ внесены весьма значительные изменения, вступившие в силу с 1 января 2007г. С указанного момента порядок постановки на налоговый учет организаций и физических лиц стал следующим.

     Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ⁶  (п. 3 ст. 83 НК РФ). Все действия по такому учету (за исключением постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений) осуществляются налоговыми органами без участия налогоплательщиков - организаций или индивидуальных предпринимателей.

     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83).

     Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ, состоит  в неправомерном бездействии  – неподаче налогоплательщиком, обязанным  встать на учет в налоговом органе, в установленный НК РФ срок заявления  о постановке на учет в налоговом органе.

     При этом необходимо учитывать следующее.

     Во-первых, в ст. 116 НК РФ ответственность установлена  только за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Поэтому  несоответствие формы поданного  налогоплательщиком в налоговый  орган заявления форме заявления о постановке на учет, установленной нормативным актом налогового органа, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ

     Во-вторых, налогоплательщик подлежит ответственности  за сам факт непостановки на налоговый учет вне зависимости от того, повлекло ли данное обстоятельство какие-либо негативные последствия для бюджета. Налоговое правонарушение, указанное в ст. 116 НК РФ, имеет формальный состав и считается оконченным с момента истечения срока подачи заявления о постановке на налоговый учет.

     В-третьих, постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает  этого налогоплательщика от ответственности  за нарушение срока постановки на учет на основании заявления налогоплательщика⁷ .

     В-четвертых, постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми НК РФ связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83 НК РФ). 

     Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

     Статья 117 НК РФ устанавливает ответственность  за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением при этом понимается ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

     Объектом  данного налогового правонарушения является законодательно установленный  порядок постановки на налоговый  учет организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок ведения предпринимательской деятельности.

     Субъектами  правонарушения признаются организации  и индивидуальные предприниматели, в нарушение требований НК РФ осуществляющие предпринимательскую деятельность без постановки на налоговый учет.

     Под ведением деятельности понимаются реальные факты финансово-хозяйственной деятельности, результат которых будет участвовать в формировании объекта налогообложения хотя бы одному налогу, независимо от того, должна ли будет организация уплатить такой налог (например, при наличии льготы).

     Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в ст. 117 НК РФ, выражается в неподаче организацией или индивидуальным предпринимателем в установленный  НК РФ срок заявления о постановке на учет в налоговом органе при  одновременном ведении предпринимательской деятельности. При этом необходимо учитывать, что повторное привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ после применения ст. 116 НК РФ недопустимо, поскольку нарушение срока постановки на налоговый учет, ответственность за которое предусмотрена ст. 116 НК РФ, предполагается составом ст. 117 НК РФ.

     Субъективная  сторона - умысел.

     Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание  штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ).

     Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 117 НК РФ). 

     Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета в банке

     В пункте 1 ст. 118 НК РФ предусмотрена ответственность  за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в банке.

     Объектом  данного налогового правонарушения является порядок открытия и закрытия налогоплательщиками счетов в банках, установленный НК РФ в связи с осуществлением налогового контроля.

     Субъектами  правонарушения признаются налогоплательщики-организации  или индивидуальные предприниматели, которые согласно абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ обязаны в 7- дневный срок письменно сообщать об открытии или закрытии ими счетов (лицевых счетов) в банках в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. При этом индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

     Объективная сторона правонарушения выражается в противоправном бездействии - нарушении  налогоплательщиком-организацией или индивидуальным предпринимателем установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке. Данное правонарушение имеет формальный состав и считается оконченным с момента совершения противоправного деяния, а именно в момент истечения срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета в банке. При этом объективная сторона правонарушения может быть признана сформированной, если доказан хотя бы один из следующих фактов:

     1) факт открытия или закрытия именно "счета в банке". Не образует состава налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 118 НК РФ, открытие или закрытие счетов, не признаваемых "счетами" для целей налогового законодательства.

     2) факт открытия и закрытия счета в банке. Налоговый орган или суд должен установить не просто факт наличия счета в банке, а именно факт открытия или закрытия такого счета. При этом не может быть признано исчерпывающим доказательство этого факта только на основании сообщения банка, направленного в налоговый орган в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ, поскольку такое сообщение может быть сделано, например, по ошибке.

     3) факт несообщения налогоплательщиком-организацией  или индивидуальным предпринимателем  информации об открытии или  закрытии счета надлежащему налоговому  органу.

     В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ сообщение об открытии или закрытии счета в банке должно быть направлено в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

     4) факт нарушения налогоплательщиком - организацией или индивидуальным  предпринимателем срока, установленного  НК РФ для сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счета в банке.

     Здесь особое значение имеет то, с какого момента данный срок подлежит исчислению. В судебной практике к настоящему времени выработан подход, согласно которому указанный срок следует  исчислять с того момента, когда налогоплательщику стало известно об открытии или закрытии счета в банке .

     С субъективной стороны налоговое  правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 118 НК РФ, характеризуется виной в  форме умысла либо неосторожности.

     При этом не образует состава данного правонарушения несообщение налоговому органу о закрытии счета в банке, если закрытие совершено не по инициативе и без уведомления соответствующего клиента банком. Вместе с тем в указанном случае суды при установлении вины налогоплательщика учитывают не только факт закрытия счета не по инициативе и без его уведомления клиента банком, но и содержание соответствующего договора банковского счета, который может предусматривать закрытие счета по истечении определенного в договоре срока. Таким образом, вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, считается доказанной, если установлено, что соответствующему налогоплательщику было известно о факте открытия или закрытия счета в банке.

     Нарушение налогоплательщиком - организацией или  индивидуальным предпринимателем установленного НК РФ срока представления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. 

     Непредставление налоговой декларации

     Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность  за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета.

     Объектом  данного налогового правонарушения является установленный законодательством о налогах и сборах порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций.

     Субъектами  правонарушения являются налогоплательщики, обязанные в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

     Налоговая декларация - это письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).