- нарушение срока постановки на  учет в налоговом органе (ст. 116 НК);

     - уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

     - нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ);

     - непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

     - грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

     - неуплата или неполная уплата  сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

     - невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и  (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

     - несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);

     - непредставление налоговому органу  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

     - неявка либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ  от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ);

     - отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении  налоговой проверки, дача заведомо  ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

     - неправомерное несообщение сведений  налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

     - нарушение порядка регистрации  объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ)¹  

     1.2. Понятие и сущность  налоговой ответственности

 

     Ответной  мерой государства на совершение налогового правонарушения является налоговая ответственность. По своей сути это сложное охранительное правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю - обязанность их претерпевания² .

     Возникновение налоговой ответственности связано  с фактом совершения налогового правонарушения конкретным лицом. В этот момент между ним и государством в лице налоговых органов возникают налоговое правоотношение и налоговая ответственность. Последняя с момента совершения налогового правонарушения существует в виде обязанности правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции.

     Реализация  налоговой ответственности означает то, что после возникновения налогового правоотношения права и обязанности  его субъектов были реализованы в точном соответствии с предписаниями Налогового кодекса РФ. Этому предшествуют весьма сложные фактические отношения между субъектами, направленные на установление характера и пределов взаимных прав и обязанностей и осуществляемые в определенной процессуальной форме.

     Противоправность  в сфере налогообложения может  реализовываться в двух формах, зависящих  от типа юридической обязанности, возложенной  на правонарушителя: активной или пассивной.

     Активная  юридическая обязанность предполагает, что ее носитель обязан совершить определенные действия, направленные на ее исполнение, в то время как управомоченное лицо вправе только требовать совершения таких действий. Так, например, согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора), если иное не установлено в акте законодательства о налогах и сборах, обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора). При невыполнении данной обязанности налоговый орган направляет налогоплательщику (плательщику сбора) требование об уплате налога (сбора).

     Пассивная юридическая обязанность, напротив, предполагает, что ее носитель обязан воздержаться от определенных действий, которые могли бы препятствовать управомоченному лицу в осуществлении  его права. В сфере налогообложения  обязанные лица, как правило, исполняют обязанности первого типа.

     В этой связи противоправность налогового правонарушения представляет собой  поведение налогоплательщика или  иного обязанного лица, противоречащее предписаниям, содержащимся в актах  законодательства о налогах и  сборах, и выражающееся в совершении им действий, от которых он обязан был воздержаться, либо в несовершении действий, которые он обязан был совершить.

     Действующее законодательство о налогах и  сборах не указывает обстоятельства, которые исключали бы противоправность деяния. Представляется, однако, что к таким обстоятельствам целесообразно было бы отнести крайнюю необходимость, коллизию обязанностей, выполнение должностным лицом организации-правонарушителя своих должностных обязанностей, действие на основе незаконного приказа (распоряжения) руководителя.

     После уточнения содержания и объема прав и обязанностей субъектов налоговая  ответственность находит свое реальное воплощение в процессе взыскания  налоговых санкций. При этом налоговая  ответственность остается нереализованной в следующих случаях:

     а) налоговое правоотношение не было выявлено налоговыми органами;

     б) лицо не подлежит налоговой ответственности  ввиду наличия таких исключающих  ответственность обстоятельств, как:

     - отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения (п. 2 ст. 109 НК РФ);

     - совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния 16-летнего  возраста (п. 3 ст. 109 НК РФ);

     - истечение сроков давности привлечения  к налоговой ответственности (п. 4 ст. 109 НК РФ).

     Основанием  налоговой ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ.

     Налоговая ответственность выполняет три  функции: 1) карательную (штрафную); 2) превентивно-воспитательную; 3) восстановительную.

     При этом основной из перечисленных функций  является карательная. Карательное  воздействие налоговой ответственности, как и любого другого вида юридической  ответственности, начинается с осуждения (порицания) правонарушителя и совершенного им деяния.

     Осуждение обладает значительным карательным  потенциалом, направленным на психику  субъекта и заключающимся в признании  его налоговым правонарушителем. Затем в качестве основного орудия карательного воздействия налоговой ответственности к правонарушителю применяются налоговые санкции (штраф), влекущие сужение его имущественной сферы. За применением налоговой санкции следует состояние налоговой наказанности правонарушителя, так как в п. 3 ст. 112 НК РФ прямо определяется, что "лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа".

     Состояние налоговой наказанности имеет не только карательный, но и частнопревентивный аспект воздействия, поскольку единственным обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, согласно п. 2 ст. 112 НК РФ признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, претерпевающее состояние налоговой наказанности, осознает, что в случае совершения им повторного налогового правонарушения сумма штрафа будет увеличена в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

     Карательной функции налоговой ответственности неизбежно сопутствует превентивно-воспитательная функция, но если кара не является индивидуализированной и справедливой, то ни о каком воспитательном воздействии не может быть и речи.

     Одновременно  с карательной функцией налоговой  ответственности осуществляется ее восстановительная функция. При существующей в настоящее время системе налоговых санкций налоговая ответственность помимо целей возмездия и предупреждения налоговых правонарушений преследует также цель пополнения бюджета государства или муниципальных образований. В результате применения штрафов происходит возмещение потерь, понесенных государственным или муниципальным бюджетом от нарушения обязанности по уплате налогов (сборов). 

     Таким образом, теория права еще не определила место ответственности за совершение налоговых правонарушений (налоговой ответственности) в системе видов юридической ответственности. В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности и это является одной из причин дискуссионности этого вопроса. Однако анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить этот вид ответственности следующим образом.

     Налоговая ответственность - это применение к  лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

     Очевиден, однако, тот факт, что ответственность  за налоговые правонарушения соответствует  всем основным признакам юридической ответственности и при этом имеет ряд специфических, только ей присущих особенностей.

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Юридическая ответственность  за налоговые правонарушения

 

     Уклонение от уплаты налогов  и сборов с физических лиц ³

     Статьей 198 УК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

     Данный  вид правонарушения наказывается штрафом  в размере от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

     То  же деяние совершенное в особо  крупном размере наказывается штрафом  в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

     Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб, при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 300 тыс. руб, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб, при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей. 

     Уклонение от уплаты налогов  и сборов с организации⁴

     Статьей 199 УК РФ предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

     Данное  правонарушение наказывается штрафом  в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     То  же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору и в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.