Аудит учета кассовых операций

После того когда составлен вопросник  аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает  специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.     

Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности:

• Главная книга;
• Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
• Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
• Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется  выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений  из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.     

Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.     

На  заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется  пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.     

Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это  мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

1. безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
2. мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
3. отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

     Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.      

 

 

 2.2 Типичные ошибки  и нарушения кассовой  дисциплины. Перечень аудиторских процедур      

Аудиторская практика показывает, что типичными  ошибками и нарушениями, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

• недостача или излишек денег в кассе;
• несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
• подделка подписей в первичных документах;
• наличие исправлений в кассовых ордерах;
• выдача денег без доверенности;
• превышение установленного банком кассового лимита;
• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности;
• выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• не проведение ревизий кассы;
• продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

 

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур.      

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.      

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.      

Возможный набор аудиторских процедур для  выявления:

• прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

 

     «Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.

• хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

 

     «Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных  и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;     

«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных  кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного  лица;     

«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных  кассовых документах расписок получателей денег;     

«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей  распиской.

• случаев не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:

 

     «Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;     

«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования  денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

• случаев не оприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

 

     «Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;     

«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;     

«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных  кассовых ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых ордеров;      

«Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

• случаев не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;      

«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования  сумм по доверенностям.

• излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

 

     «Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;     

«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных  расходных кассовых документов, приложенных  к отчету кассира;     

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности  гашения приложений.

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

 

     «Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего  остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;     

«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

 

     «Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных  кассовых ордеров с информацией  о них, содержащейся в журнале  регистрации расходных кассовых ордеров;     

«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности  первичных документов;     

«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения  лиц в расчетно-платежные ведомости.

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

 

     «Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;     

«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

• случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

 

     «Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;     

«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности  сдачи в банк депонированных сумм;     

«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования  депонированных сумм на расчетный счет в банке;     

«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу  регистрации депонентов;     

«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

• случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

 

     «Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей  от других предприятий на получение  денег.

• случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

 

     «Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;     

«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;     

«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

• случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

 

     «Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения  книг кассира-операциониста;     

«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;     

«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин  в налоговом органе;      

«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

• некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

 

     «Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».     

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.