Понятие и сущность договора аренды

- начислена арендная  плата;

дебет 76 кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог  на доходы физических лиц;

дебет 76 кредит 50

- выплачена арендная  плата;

дебет 20,26,44 кредит 60,71

- учтены расходы  по содержанию арендованного  имущества;

дебет 19 кредит 60,71

- учтен НДС  в составе расходов по содержанию  арендованного имущества;

дебет 60,71 кредит 50,51

- оплачены расходы  по содержанию арендованного  имущества;

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19

- принят к  вычету НДС;

дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» кредит 51

- перечислен  в бюджет налог на доходы  физических лиц.

ПРИМЕР 2.2.2.

      ООО «Комикс» арендует производственное здание. По договору аренды организация ежемесячно уплачивает арендодателю (ЗАО»Крокус») 354 000 руб. (НДС – 54 000 руб.). Арендатор также возмещает расходы на коммунальное обслуживание объекта аренды. В июне 2004 года их сумма составила 23 600 руб. (НДС – 3600руб.). Эта сумма входит в арендную плату.

      В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны следующие проводки:

дебет 20 кредит 60

- 320 000 руб. (354 000 – 54 000 + 23 600 – 3 600) – начислена арендная плата за июнь 2004 года с учетом оплаты коммунальных услуг;

дебет 19 кредит 60

- 57 600 руб. (54 000 + 3 600) – отражен НДС;

дебет 60 кредит 51

- 377 600 руб. (354 000 + 23 600) – оплачена аренда помещения;

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19

- 57 600 руб. – принят к вычету НДС.   

2.3. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость

 

      Организации и индивидуальные предприниматели, сдающие имущество в аренду, являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, 143 НКРФ).

      Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение операций по предоставлению имущества в аренду осуществляется по налоговой ставке в размере 18 процентов.

      Плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры. Счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в сете-фактуре указываются следующие сведения:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказан-ных услуг) без налога;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),                        определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-          фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13. страна происхождения товара;
14. номер грузовой таможенной декларации.

      Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предприни-мателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

      Более подробно порядок оформления счетов-фактур прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 (действует в редакции Постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84). 

 

Счет фактура имеет  следующую форму:

СЧЕТ-ФАКТУРА №_______от________________________________(1)

Продавец_______________________________________________________(2)

Адрес__________________________________________________________(2а)

ИНН/КПП  продавца______________________________________________(2б)

Грузоотправитель  и его адрес______________________________________(3)

Грузополучатель и его адрес_______________________________________(4)

К платежно-расчетному документу №________от______________________(5)

Покупатель______________________________________________________(6)

Адрес___________________________________________________________(6а)

ИНН/КПП  покупателя_____________________________________________(6б)

 

Руководитель  организации _____________   ______________________________

                                                   (подпись)                                           (ф.и.о.)

Главный бухгалтер              _____________   ______________________________

                                                            (подпись)                                           (ф.и.о.)

Индивидуальный                 _____________   ______________________________

предприниматель                     (подпись)                                           (ф.и.о.) 

(реквизиты  свидетельства о государственной  регистрации

 индивидуального  предприятия)

    

     Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрены два способа определения выручки в целях исчисления НДС:

1. «по отгрузке»;
2. «по оплате».

      Если организация использует в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств («по оплате»), НДС должен быть начислен в день оплаты.

      При определении выручки «по отгрузке» НДС начисляется с арендной платы каждый месяц вне зависимости от ее фактического поступления.

      К числу операций, освобождаемых от НДС, относится, в частности, предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (пункт 1 статьи 149 НК РФ). Данное положение применяется в случае,  если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

      В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 149 НК РФ освобождается от НДС арендная плата за пользование лесным фондом, арендная плата за пользование земельным участком.

      При оказании организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками спортивных сооружений, услуг по предоставлению в аренду указанных спортивных сооружений организациям физической культуры и спорта для проведения ими спортивно-зрелищных мероприятий НДС также не взимается.

      Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ организация-налогоплательщик НДС может уменьшить общую сумму налога на налоговый вычет. Порядок применения налоговых вычетов прописан в статье 172 НК РФ. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

      Для применения налогового вычета арендатор должен иметь:

• акт сдачи-приемки оказанных арендных услуг с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС;
• счет на оплату оказанных арендных услуг с выделением в нем отдельной строкой суммы НДС;
• счет-фактуру, предъявленную ему арендодателем с указанной в нем суммой НДС;
• платежный документ об оплате арендных услуг арендодателя, включая НДС, выделенный отдельной строкой.

 

  ПРИМЕР 3.1.1.

     ООО «Тройка» арендовало грузовой  автомобиль на пять месяцев.  По договору аренды в конце  каждого месяца ООО «Тройка»  должно платить за аренду автомобиля 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). В бухгалтерском учете арендатора составляются следующие проводки:

дебет 26 кредит 60

- 10 000 руб. – стоимость аренды учтена в составе расходов;

дебет 19 кредит 60

- 1800 руб. –  учтен НДС;

дебет 60 кредит 51

- 11 800 руб. – перечислена арендная плата;

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19

- 1800 руб. – принят к зачету НДС.

  

      

 

3. Особенности отдельных видов аренды

  3.1. Аренда зданий и сооружений

 

             Согласно статье 650 ГК РФ по  договору аренды здания или  сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

              Договор имеет письменную форму.  Он должен быть составлен в  виде одного документа, подписанного  сторонами. Договор, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента регистрации.