Затраты на производство и основные принципы их группировки

 

В нашем примере коэффициент  изменения объема продукции в  оптовых (отпускных) ценах составил

 

К₁ = 42340/26781 = 1,581

 

Либо он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле

 

К₂ =S₁/S₂ , К₂ = 37017/25197 = 1,4691

 

Влияние изменения объема продукции на сумму материальных затрат составит:

 

∆М₁ =М₀(К₂-1) = 15589*(1,4691-1) = + 7313 тыс. руб.

 

Таким образом, за счет увеличения объема продукции в 2012 году по сравнению  с 2011 годом на 58,1%сумма материальных затрат увеличилась на 7313 тыс. руб.

Изменение структуры и  ассортимента выпускаемой продукции  также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно  по формуле

 

∆М₂=М₀(К₁-К₂),

 

где ∆М₂ - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции. Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат составит:

 

∆М₂=М₀(К₁-К₂) = 15589*(1,581-1,4691)= 1745 тыс. руб.

 

Существенное влияние  на сумму материальных затрат может  оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат. Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат можно определить по формуле

 

∆М₃= Q₁*( М₁/Q₁- М₀/Q₀),

 

где ∆М₃ - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения уровня материалоемкости продукции. Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат составит:

 

∆М₃= 42340*(26282/42340 – 15589/26781)=1635 тыс. руб.

 

Совместное влияние всех перечисленных факторов равно общим  отклонениям прямых материальных затрат: 1635+1745+7313 = 10693 тыс. руб.

Отклонение фактической  суммы материальных затрат отчетного  года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной  на фактический выпуск и ассортимент  продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов: изменения  цен на материальные ресурсы (фактор «цен») и изменения удельных материальных затрат на одно изделие (фактор «норм»). Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле

 

∆М = М₁-М₀К₁ = 26282-15589 = 1635 тыс. руб.

 

Под влиянием рассмотренных  факторов материальные затраты увеличились  на 1635 тыс. руб. Однако в процессе дальнейшего  анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как  они могут иметь различное  и разнонаправленное воздействие  на сумму материальных затрат.

Для более детального анализа  материальных затрат и выявления  резервов снижения себестоимости продукции  необходимо изучить использование  сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам  материальных ресурсов, расходуемых  на единицу продукции. Такой анализ производится на основании данных плановых и отчетных калькуляций. Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода  материала на единицу изделия  с плановым. Такая методика анализа  использования сырья, материалов, топлива, других материальных ресурсов применяется  в металлообрабатывающей, машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышленности.

На отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают  факторы, связанные с изменением их количества и стоимости. В экономической  литературе их принято называть факторами  «норм» и «цен». Они влияют на сумму  материальных затрат под воздействием многих причин. Основные из них связаны  с выполнением организационно-технических  мероприятий по экономии материалов, применением немерных материалов, браком, нерациональным раскроем материалов, отклонением фактической стоимости  заготовки материалов от запланированной, и др.

Влияние фактора «норм» устанавливают  путем умножения плановой цены материала  на отклонение фактического расхода  материала от установленной нормы  на единицу изделия. А влияние  «цен» определяется путем умножения  отклонения средней фактически сложившейся  цены от плановой на фактический расход материалов на единицу продукции. Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен»  на одно изделие умножается на количество фактически выпущенной продукции, и  в итоге получается размер влияния  указанных факторов на изменение  материальных затрат в себестоимости  выпущенных изделий.

Расчет влияния факторов «норм» и «цен» на расход материалов на единицу изделия показан в  таблице 4. Влияние этих факторов можно  определить методом разницы или  цепных подстановок.

Влияние изменения «цен» на материалы  составит: 4*0,65 = 2,6 руб.

Влияние изменения норм расхода муки в  рецептуре изготовления хлеба составит: 0,05*5 = -0,25 руб. Их совокупное влияние  составит и должно быть равно отклонениям  по израсходованным материалам: 2,6 – 0,25 = 2,35 руб.

Таблица 4. Расчет влияния  факторов «норм» и «цен» на сумму  материальных затрат и себестоимость  продукции.

Показатели	2011	2012	Отклонение
Норма расхода на 1 ед. изделия (хлеб), кг.	0,7	0,65	- 0.05
Цена на 1кг. сырья (мука), руб.	5	9	+4
Материальные затраты на 1 ед. изделия, руб.	3,5	5,85	2,35

 

Из проведенного анализа  изменения прямых материальных расходов на изготовление продукции видно, что  наибольшее влияние на увеличение себестоимости  продукции оказало увеличение объема продукции в оптовых (отпускных) ценах. – на 7113 тыс. руб. Значительное влияние на увеличение себестоимости  продукции оказало также увеличение цен на сырье и соответственно изменение норм расхода в 2012 году.

Важнейшей статьей себестоимости  продукции наряду с материальными  расходами являются также прямые трудовые расходы. Они также оказывают  большое влияние на формирование ее уровня. Удельный вес оплаты труда  в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности около 155 и колеблется в разных отраслях от 10% до 40%.

Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы  установить степень обоснованности и правильности использования фонда  оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

Анализ использования фонда оплаты труда всего персонала предприятия и отдельных категорий работников следует начинать с определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают сумму фактически начисленной за отчетный период заработной платы с фондом оплаты труда за предыдущий период.

Таблица 5. Анализ использования фонда  оплаты труда, тыс. руб.

Показатели	2011 год.	2012 год.	Отклонения от предыдущего периода (+,-)
			Сумма	%
Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах предприятий, тыс.руб.	26781	42340	15559	58,1
Фонд оплаты труда производственного  персонала, тыс.руб.	4534	5161	627	13,8
В том числе: рабочих и специалистов руководителей	4039 495	4604 557	565 62	13,9 12,6
Заработная плата на рубль объема продукции, коп.	16,93	12,19	- 4,74	- 28,0

 

Как видно  из таблицы, в 2012 году по сравнению с 2011 годом превышение расходов на оплату труда промышленно-производственному  персоналу составило 627 тыс. руб., или 13,8 % и имело место по всем категориям работников. При этом темпы роста  оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что обусловило снижение доли затрат на заработную плату  в себестоимости продукции.

Экономия или перерасход по фонду оплаты труда всего персонала, в том числе и по отдельным  категориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численности  персонала и его средней заработной платы. Влияние изменения численности работающих на фонд оплаты труда определяют путем умножения отклонения численности работающих на базисную или плановую среднюю заработную плату одного работника. Расчет влияния на фонд оплаты труда изменения средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую численность работающих в отчетном периоде.

Результаты расчетов по ОАО  «Ивановский хлебозавод» приведены  в таблице 6.

Как видно из таблицы, фонд оплаты труда в 2012 год промышленно-производственного  персонала увеличился по сравнению  с 2011 годом на 627 тыс. руб. в результате повышения средней заработной платы  по всем категориям работников, что  привело к увеличению средств  на оплату труда на 280,3 тыс. руб. за счет увеличения численности работников, увеличение средней заработной платы  работников обусловило повышение расходов на оплату труда на сумму 284,7тыс. руб.

Таблица 6. Анализ влияния численности работников и их средней заработной платы на фонд оплаты труда.

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение (+, -)
			Всего	В том числе за счет изменений
				Численности работников	Средней заработной платы 1 работника
Рабочие и специалисты Среднесписочная численность, чел. Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	317   12741   4039	339   13581   4604	+22   840   565	+280,3	+284,7
Руководители  Среднесписочная численность, чел. Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	9   55000 495	9   61889 557	-   6889 62	-	+62,0

 

На изменение среднегодовой (квартальной, месячной) заработной платы 1 работника оказывают влияние  также использование рабочего времени  и среднечасовая заработная плата 1 работника.

Расчет влияния вышеуказанных  факторов на среднюю заработную плату 1 работника можно произвести способом цепных подстановок, способом разница  абсолютных или относительных величин, интегральным способом.

Важнейшим условием развития экономики, увеличения накоплений и  национального дохода общества является более быстрый рост производительности труда по сравнению с повышением оплаты труда.

На каждом предприятии  рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы  обеспечить снижение себестоимости  продукции и увеличение прибыли, необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников. В связи с этим в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения средней заработной платы[6].

Анализ соотношения темпов роста производительности труда  и средней заработной платы осуществляют путем сопоставления показателей  повышения средней заработной платы  и производительности труда.

Соотношение между темпами  роста производительности труда  и средней заработной платы характеризуется  коэффициентом опережения, который  определяется как соотношение индексов производительности труда и средней  заработной платы по формуле:

 

К_оп =I_w / I_сз

 

где К_оп - коэффициент опережения;

I_w - индекс производительности труда;

I_сз - индекс средней заработной платы.

 

Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько  раз) рост производительности труда  опережал или отставал от повышения  средней заработной платы. Однако он не определяет величину соотношения  между этими показателями. Поэтому  в процессе анализа важно выяснить, какой процент роста средней  заработной платы получен фактически на каждый процент повышения производительности труда.

Таблица 7. Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

№ п/п	Показатели	За 2011 год	За 2012 год
1	Средняя годовая выработка продукции  на 1 работника, руб.	82150	121666
2	Средняя годовая заработная плата 1 работника, руб.	13908	14830
3	Темпы прироста по сравнению с предыдущим периодом, %. а) производительности труда; б) средней зар. платы.	Х Х	48 16,6
4	Прирост заработной платы на 1 процент  прироста производительности труда, %	Х	0,14