4. ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ», 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ», 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»

     Из  счетов, которые подлежат закрытию после счета 23 «Вспомогательные производства», в первую очередь закрывается  счет 97 «Расходы будущих периодов» в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Определяется это исходя из экономического содержания определенных расходов. В зависимости от этого и происходит их отнесение на тот или иной затратный счет.

     Закрытие  счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по субсчетам согласно аналитическому счету. В растениеводстве общепроизводственные расходы распределяют по культурам (группам культур). В животноводстве распределение происходит по всем видам и группам скота. Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется на основании ведомости распределения затрат, в которую включены суммы, подлежащие распределению. Такие расходы распределяют на  аналитические счета путем отнесения пропорционально основным расходам на производство данного вида продукции за отчетный год (не учитывая расходы по незавершенному производству прошлых лет) за минусом затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Рассчитав долю основных расходов на производство каждого вида продукции, находят коэффициент распределении. На основании ведомости распределения с применением рассчитанных коэффициентов общепроизводственные расходы по каждому виду растений или группе скота списываются соответственно на аналитический счет субсчета «Растениеводство» или «Животноводство».

     За  закрытием счета 25 «Общепроизводственные  расходы» следует закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы». Закрытие этого счета аналогично предыдущему, но перед распределением общехозяйственных  затрат на аналитические счета основного производства происходит списание непроизводственных сумм на соответствующие счета. К таким суммам относят затраты капитального характера, которые списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Продажи» по выполненным на сторону работам и услугам вспомогательных производств и т.д. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается полностью и на конец года остатка не имеет.

5. ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ  СЧЕТОВ 90 «ПРОДАЖИ», 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ  И РАСХОДЫ», 99 «ПРИБЫЛИ  И УБЫТКИ»

     Итогом  деятельности любого сельскохозяйственного предприятия является прибыль. Для формирования информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности в действующем Плане счетов предназначены счета 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Эти счета закрываются на предприятии в последнюю очередь.

     Первым  из данных счетов закрывается счет 90. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого  счета формируется финансовый результат  от основной деятельности предприятий. По дебету счета в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции. Поскольку этот счет закрывается уже после закрытия счетов производственных затрат, то на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету счета 90-3 «НДС», и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму от реализации. При этом, если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делается проводка: Кт 90 Дт 99, которая отражает убыток от основной деятельности.

     В случае если результат от реализации сельскохозяйственной продукции является положительным, делается проводка: Дт 90 Кт 99.

     Следующий шаг – закрытие счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Принцип закрытия этого счета тот же, что и  при закрытии счета 90. На данном счете  отражается информация о доходах  и расходах, сформированная в процессе деятельности, не относящейся к основной. Закрывается счет также путем отнесения полученного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Счет 99, таким образом, закрывается последним. Результат, сформированный при отнесении  сумм между дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также отнесенными непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки» доходами и расходами от чрезвычайных ситуаций, является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или непокрытым убытком. Итоговый результат относится на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или на его дебет.

     Цепочка закрытия счетов доводится до логического  завершения путем постепенного свертывания  затратных и распределительных  счетов. Это позволит окончательно сформировать предварительный оборотный баланс и представить его в таком виде, в каком и увидят его пользователи бухгалтерской отчетности хозяйства: отражающим реальное положений на предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Закрытие  счетов должно осуществляться в следующем порядке: первоначально должны закрываться счета учета затрат таких производств, которые в течение года произвели наибольшее количество продукции (работ, услуг) для других производств хозяйства и потребили наименьшее количество аналогичной продукции (работ, услуг), затем по убыванию.

     Порядок закрытия счетов учета затрат на основное производство продиктован технологическими особенностями. Именно поэтому первоначально  из этой категории закрывается субсчет 1 «Растениеводство». В данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:

     1) счета затрат, подлежащих распределению  в конце  отчетного года.

     2) счета затрат под культуры  или группы культур текущего  года.

     3)  счета затрат под урожай будущих  лет представляют собой суммы,  которые не подлежат распределению, так как являются затратами под урожай будущего года.

     Закрытие  счета 20-1 «Растениеводство» позволяет  сформировать информацию о фактической  себестоимости продукции этой отрасли, в том числе кормов, которые  являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Следующим этапом является закрытие субсчета 20-2 «Животноводство». Закрытие  этого субсчета является не таким сложным, как в растениеводстве. Это связано с тем, что в течение года ведутся аналитические счета по каждой группе и виду животных, что практически исключает такую категорию затрат, которую необходимо распределять. Исключение составляют расходы по кормоцехам и кормокухням, которые распределяются пропорционально объемам кормов.

     Последним из субсчетов учета затрат  на основное производство закрывают субсчет 20-3 «Промышленное производство».

     Последним из затратных счетов закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Закрытие этого счета осуществляется как в течение, так и в конце  года. Источниками закрытия этого счета может служить счет 86 «Целевое финансирование», а также счет 90 «Продажи» в части услуг, реализуемых на сторону.

     Балансовый  счет 23 «Вспомогательные производства»  на сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется закрывать в первую очередь. Это связано с тем, что производства, затраты на которые учитываются на этом счете, осуществляют услуги для всех остальных производств в хозяйстве. Этот счет довольно громоздкий и имеет множество субсчетов, поэтому внутри него также существует определенная иерархия закрытия субсчетов.

     Из  счетов, которые подлежат закрытию после счета 23 «Вспомогательные производства», в первую очередь закрывается  счет 97 «Расходы будущих периодов»  в той части, в которой эти  расходы приходятся на отчетный год. Определяется это исходя из экономического содержания определенных расходов. В зависимости от этого и происходит их отнесение на тот или иной затратный счет.

     Закрытие  счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по субсчетам согласно аналитическому счету. За закрытием счета 25 «Общепроизводственные расходы» следует закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Итогом  деятельности любого сельскохозяйственного  предприятия является прибыль. Для  формирования информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности в действующем Плане счетов предназначены счета 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Эти счета закрываются на предприятии в последнюю очередь. 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     1. Аврова И. А. Бухгалтерский  и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2003.

     2. Барышников Н. П. В помощь  бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое  пособие. М.: Информационно-издательский  дом «Филинъ», 2001. 696 с.

     3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под  ред. П. С. Безруких. 4-е издание,  перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 719 с.

     4.Гринман  Г. И. Бухгалтерский учет в  сельском хозяйстве. М.: Финансы  и статистика, 2000. 360 с.

     5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. От 30 июня 2003 г.).