Прибыль (убыток)
от реализации товаров определяется как
разница между выручкой от их реализации
в действующих ценах без налога на добавленную
стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами
на реализацию, включаемыми в себестоимость.
Метод определения выручки от реализации
товаров устанавливается ИП Козлов А.М.
на длительный срок исходя из условий
хозяйствования и заключаемых договоров.
При этом для целей бухгалтерского учета
применяется метод отгрузки. Для целей
налогообложения возможно определение
выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке
продукции, товаров, выполнению работ
и предъявлению расчетных документов.
Конечный
финансовый результат (чистая прибыль
или чистый убыток)
отражается по счету 99 "Прибыли и убытки"
и слагается из финансового результата
от обычных видов деятельности (в корреспонденции
со счетом 90 "Продажи"), прочих доходов
и расходов (их сальдо – в корреспонденции
со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"),
а также сюда включаются чрезвычайные
доходы и расходы (в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей,
расчетов с персоналом по оплате труда,
денежных средств и тому подобное) По дебету
счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту
– прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный
финансовый результат. Но при этом следует
помнить, что построение аналитического
учета по счету 99 "Прибыли и убытки"
должно обеспечивать формирование данных,
необходимых для составления отчета о
прибылях и убытках.
После
выявления финансового результата организации
выявляют доход, подлежащий обложению
налогом на прибыль (на доход), и начисляют
этот налог, порядок определения его установлен
законом "О налоге на прибыль предприятий
и организаций".
Начисление
налога на прибыль и платежей по перерасчетам
по этому налогу исходя из фактической
прибыли (так же как и суммы причитающихся
налоговых санкций) отражается по дебету
счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции
со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам",
соответствующий субсчет. В течение отчетного
периода суммы авансовых платежей отражаются
в обычном порядке по дебету счета 68 в
корреспонденции со счетами учета денежных
средств – счета 51 "Расчетные счета".
Сопоставлением дебетового и кредитового
оборотов по соответствующему субсчету
счета 68 определяется сумма задолженности
по платежам в бюджет, которая перечисляется
со счета, что отражается той же проводкой.
По окончании
отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли
и убытки" закрывается (на 1 января не
имеет сальдо). При этом заключительной
записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со
счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит
(дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Таким образом, в учете формируется сумма
нераспределенной прибыли, которая в следующем
за отчетным году на основании решения
компетентного органа (например, собрания
участников в обществе с ограниченной
ответственностью) может быть распределена.
Распределение
прибыли учитывается по дебету счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" и подразумевает:
а) Начисление доходов учредителям организации
по итогам – утверждения годовой бухгалтерской
отчетности – корреспондирует счет 75
"Расчеты с учредителями" или по суммам
доходов работников организации, входящих
в число учредителей, – счет 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда";
б) Покрытие убытков прошлых лет;
В результате
деятельности предприятия может быть
также получен убыток, который погашается
за счет различных источников, что отражается
по кредиту счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
1.2 Налоговый учет
финансовых результатов
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики
исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета.
Система налогового учета — это особый
порядок учета доходов и расходов, момента
их признания. Система налогового учета
должна обеспечить порядок первичной
регистрации фактов хозяйственной деятельности,
систематизации указанных фактов (учет
доходов и расходов) и формирование показателей
налоговой декларации по налогу на прибыль.
Систему налогового учета налогоплательщик
организует самостоятельно, закрепив
ее положения в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой руководителем
организации. При этом система должна
обеспечить возможность осуществления
контроля правильности формирования тех
или иных показателей, которые будут учтены
при расчете налоговой базы, как при осуществлении
внутреннего контроля, так и со стороны
проверяющих органов.
Данные налогового учета основываются
на первичных учетных документах (включая
справку бухгалтера), аналитических регистрах
налогового учета и расчете налоговой
базы (статья 313 НК РФ).
Аналитический учет данных должен быть
организован налогоплательщиком так,
чтобы он раскрывал порядок формирования
налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета
— это разработочные таблицы, ведомости,
журналы, книги, в которых группируются
данные первичных учетных документов
для формирования налоговой базы по налогу
на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского
учета.
Учет доходов от реализации.
Доходы от реализации согласно статье
316 НК РФ определяются по видам деятельности
в случае, если для конкретного вида деятельности
предусмотрен:
- иной порядок налогообложения;
- применяются иные
налоговые ставки;
- предусмотрен иной
отличный от общего порядок учета прибыли
и убытка, полученного от данного вида
деятельности.
Иной, отличный от общего, порядок налогообложения
предусмотрен, в частности, для следующих
видов деятельности:
– банковская деятельность;
– профессиональная
деятельность на рынке ценных бумаг;
– страховая деятельность;
– уставная деятельность
некоммерческих организаций;
– организаций игорного
бизнеса;
– организаций, к которым
применяются специальные режимы налогообложения.
Сумма выручки определяется в соответствии
со статьей 249 НК РФ с учетом положений
статьи 251 НК РФ на дату признания доходов
и расходов для целей налогообложения.
Существует два метода признания доходов
и расходов в целях налогообложения: метод
начисления и кассовый метод.
При признании доходов для целей налогообложения
прибыли методом начисления, датой получения
дохода признается дата реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав), независимо
от фактического поступления денежных
средств (иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав) в их оплату.
При признании доходов для целей налогообложения
прибыли кассовым методом датой получения
дохода признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) кассу,
поступление иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав, а также погашение
задолженности перед налогоплательщиком
иным способом.
Если у налогоплательщика цена реализуемого
товара (работ, услуг), имущественных прав
выражена в валюте иностранного государства
(либо условных единицах), то доходы от
реализации определяются как произведение
суммы, выраженной в иностранной валюте
(либо условных единицах), на курс рубля
к иностранной валюте (либо курсу, согласованному
сторонами, при определении цены в условных
единицах) на дату реализации исходя из
метода, выбранного налогоплательщиком
в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ.
Возникающие при этом положительные суммовые
разницы (если налогоплательщик использует
метод начисления) учитываются в составе
внереализационных доходов.
Если реализация
производится через
комиссионера, то
налогоплательщик–комитент
определяет сумму выручки от реализации
на дату реализации на основании извещения
комиссионера о реализации принадлежащего
комитенту имущества (имущественных прав).
При этом на комиссионера возлагается
обязанность в течение трех дней с момента
окончания отчетного периода, в котором
произошла такая реализация, известить
комитента о дате реализации принадлежащего
ему имущества.
Статьей 316 НК РФ установлено, если при
реализации расчеты производятся на условиях
предоставления товарного кредита, то
сумма выручки от реализации продукции
(работ, услуг) определяется также на дату
реализации и включает в себя сумму процентов,
начисленных за период от момента отгрузки
до момента перехода права собственности
на товары. Проценты, начисленные за пользование
товарным кредитом с момента перехода
права собственности на товары до момента
полного расчета по обязательствам, включаются
в состав внереализационных доходов.
Иными словами, если по договору товарного
кредита заранее определен процент, то
до перехода права собственности на товары,
переданные организации–заемщику, организация,
предоставившая товар по товарному кредиту,
включает эти проценты в выручку от реализации
этих товаров.
По производствам с длительным (более
одного налогового периода) технологическим
циклом в случае, если условиями заключенных
договоров не предусмотрена поэтапная
сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно с
учетом принципа равномерности признания
дохода на основании данных учета.
При этом пунктом 2 статьи 271 НК РФ определено,
что по доходам, относящимся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами
не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно, с
учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов. При этом принципы
и методы, в соответствии с которыми распределяется
доход от реализации, должны быть утверждены
налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения.
Учет отдельных видов внереализационных
доходов.
Порядок налогового учета отдельных видов
внереализационных доходов установлен
статьей 317 НК РФ. В данной статье обращено
внимание на налоговый учет таких
видов внереализационных доходов, как
штрафы, пени, иные санкции за нарушение
договорных обязательств, а также суммы
возмещенных убытков или ущерба.
При заключении договоров организации,
чтобы подстраховать себя и компенсировать
потери, которые могут возникнуть из-за
нарушения обязательств одной из сторон
договора, предусматривают тот или иной
способ обеспечения обязательств. Наиболее
распространенным способом является неустойка
(штраф, пени).
Понятие неустойки (штрафа, пени) дано
в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Существует два
основных вида неустойки — штраф и пени.
Штраф в большинстве случаев строго фиксирован:
либо в твердой сумме, либо в виде процентов
от неисполненного обязательства. Пеня
представляет собой определенный процент
от величины долга за период просрочки.
Иными словами размер пени будет зависеть
от продолжительности периода, в течение
которого условия договора не выполнялись.
Для целей исчисления налога на прибыль
неустойки по хозяйственным договорам
за нарушение договорных обязательств,
признанные должником или подлежащие
уплате должником на основании решения
суда, вступившего в законную силу, включаются
на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ в
состав внереализационных доходов.
В налоговом учете важно правильно определить
дату признания неустойки, так как это
напрямую влияет на исчисление налога
на прибыль. У организации — налогоплательщика,
учитывающего доходы и расходы по кассовому
методу, доходы в виде штрафов, пеней по
хозяйственным договорам признаются только
после поступления денежных средств на
счета в банках или в кассу организации
(пункт 2 статьи 273 НК РФ).
Для налогоплательщиков,
определяющих доходы и расходы методом
начисления, датой получения доходов в
виде штрафных санкций за нарушение договорных
обязательств является дата признания
должником либо дата вступления в законную
силу решения суда (подпункт 4 пункта 4
статьи 271 НК РФ). Кроме того, статьей 317
НК РФ установлен порядок налогового учета
внереализационных доходов в виде штрафов,
пеней или иных санкций за нарушение договорных
обязательств у налогоплательщиков, определяющих
доходы по методу начисления. В соответствии
с указанной статьей при определении внереализационных
доходов в виде штрафов, пеней или иных
санкций за нарушение договорных обязательств,
а также сумм возмещения убытков или ущерба
налогоплательщики отражают причитающиеся
суммы в соответствии с условиями договора.
В случае если условиями договора не установлен
размер штрафных санкций или возмещения
убытков, у налогоплательщика — получателя
не возникает обязанности для начисления
внереализационных доходов по этому виду
доходов. При взыскании долга в судебном
порядке обязанность по начислению этого
внереализационного дохода у налогоплательщика
возникает на основании решения суда,
вступившего в законную силу.
Учет доходов в виде процентов по договорам
займа, кредита, банковского вклада, процентов
по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Пунктом 1 статьи 328 НК РФ установлено,
что налогоплательщик на основании аналитического
учета внереализационных доходов ведет
расшифровку доходов в виде процентов
по ценным бумагам, по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского
вклада и (или) иным образом оформленным
долговым обязательством.
В аналитическом учете налогоплательщик
самостоятельно отражает сумму доходов
в сумме причитающихся в соответствии
с условиями указанных договоров (по ценным
бумагам в соответствии с условиями эмиссии,
по векселям в соответствии с условиями
выпуска или передачи (продажи)) процентов
отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом положений статьи 269 НК РФ.
Сумма дохода в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом
учете исходя из установленной по каждому
виду долговых обязательств доходности
и срока действия такого долгового обязательства
в отчетном периоде на дату признания
доходов, определяемую в соответствии
с положениями статей 271-273 НК РФ.