2. Существенность  в аудите: понятие, определении, пример определения.

 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

     Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. [ 6, c.158 ]

     Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

     При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее как  значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

     - недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

     - отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

     Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

     Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

      Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

      Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

      Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

      Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

      Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

      Существуют  два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

      Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

      Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

      Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

      Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности и приемлемый аудиторский риск:

      - на этапе планирования при  определении содержания, затрат  времени и объема применяемых аудиторских процедур;

      - в ходе выполнения конкретных  аудиторских процедур;

      - на этапе завершения аудита  при оценке эффекта, оказываемого  обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Порядок определения уровня существенности.

      Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного  характера, а искажения, взятые в  совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

      1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

      2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

      3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение.

Пример  расчета уровня существенности

     Предлагается  рассчитывать уровень существенности исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

     1) 5% от балансовой прибыли организации,

     2) 2% валового объема реализации,

     3) 2% валюты баланса,

     4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела  бухгалтерского баланса),

     5) 2% общих затрат организации.

     В соответствии с требованиями стандарта  единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей (на условном примере): 

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы:

     Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом.

     В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:

      %

     Максимальное  значение отличается от среднего на 48,6%:

      %

     Если  допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 40 (погрешность при округлении 8,1%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 40 000 рублей. [8, с 23] 
 

Практическое  задание

      1. Является ли сопутствующая аудиту  услуга управленческое консультирование, связанное с реструктуризацией организации:

2) нет  

     Согласно  п.6 Правила (стандарта) № 24 «Основные  принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

      2. Рабочая документация аудитора  должна содержать:

3) записи  о планировании аудита, выполнении  аудиторских процедур и выводы  аудитора

      Согласно  п.6 Правила (стандарта) № 2 «Документирование  аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

      3. При проведении аудиторской проверки  аудируемое лицо:

2) обязано  не предпринимать какие бы  то ни было действия с целью  ограничить объем аудиторской проверки

     Согласно  п. 2.2, ст. 14 Федерального закона № 307 «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.08.

      4. Аудиторская деятельность представляет  собой: 

3) предпринимательскую  деятельность по проведению аудита  и оказанию сопутствующих аудиту аудиторских услуг

     Согласно  п. 2, ст. 1 Федерального закона № 307 «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.08.

      5. За составление заведомо ложного  аудиторского заключения ответственность несет:

4) по  решению суда

     Согласно  п. 5, ст. 6 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.