Внешний аудит оплаты труда

   5. Проверяет обоснованность производимых начислений оплаты труда:

   - подтверждает документально начисления и удержания, т.е. наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи и т.п.;

   - определяет соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;

   - пересчитывает совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

   - проверяет правильность начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни;

   - проверяет начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством.

   6. Проверяет периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

   7. Проверяет достоверность записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении.

   8. Проверяет правильность отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам; правильность списания невостребованных в течение 3-х лет депонентских сумм на счет 80 «Прибыль и убытки». Необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с данными книги учета депонированной зарплаты.

9. Проверяет удержания из оплаты труда:

   - сопоставляет ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

   - определяет правильность расчета НДФЛ, применение при его расчете соответствующих ставок и льгот;

- определяет правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

- изучает удержания по отдельным наемным работникам;

- проверяет регулярность перечисления налогов в бюджет.

   10. Проверяет правильность формирования совокупного годового дохода сотрудников. Следует учитывать, что помимо начисляемой сотрудникам заработной платы в СГД включается еще ряд «косвенных» доходов. Например, выплаты при использовании личного транспорта; суммы при погашении подотчетной суммы без оправдательных документов; при перечислении платежей за работника на оплату коммунальных услуг, содержание ребенка в дошкольных учреждениях и т.п. С данной целью проверяется наличие, а также своевременность и правильность заполнения налоговых карточек на каждого сотрудника.

   11. Проверяет правильность начисления и своевременность перечисления взносов в социальные бюджеты.

   12. Проверяет обоснованность включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.

2.4. Внутренний аудит учета оплаты труда в организации.

   На  основании проведенного аудита по данному участку выявлено следующее:

   Бухгалтерский учет на ООО «Объединенные технологии» ведется в соответствии c Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами. Все операции, по начислению заработной платы ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата начисляется работникам за счет издержек предприятия с дебета счета 44 «Издержки обращения». В организации применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Работникам установлены должностные оклады. Ежемесячно выдается премия в размере 30%. В середине месяца выплачивается аванс.

   Установлена журнально-ордерная форма. Основным сводным регистром по заработной плате является журнал-ордер, в котором указывается сальдо на начало месяца, все операции по начислению заработной платы по кредиту счета 70, все удержания и вычеты по дебету счета 70 и сальдо на конец месяца. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы.

   В ходе внутреннего аудита на предприятии организации труда и бухгалтерского учета были выявлены некоторые недостатки:

1. Недостаточная квалификация некоторых работников.
2. Отсутствие субсчетов для ведения налогового и бухгалтерского учета по оплате труда.
3. Частичное использование средств автоматизации при организации учета труда и его оплаты. Это увеличивает объем документов, затрудняет составление отчетности по труду и его оплате, осложняет, и при большом количестве сотрудников делает длительным процесс расчетов заработной платы, а также приводит к ошибкам, допускаемым бухгалтером, которые могут повлечь за собой сокрытие дохода, занижение налогооблагаемой прибыли и т.д., а это в свою очередь влечет за собой применение штрафных санкций. В данном случае было обнаружено:

   а) Для некоторых сотрудников был недостаточно определен совокупный годовой доход в связи с тем, что:

  - В составе совокупного дохода сотрудника не учтены сверхнормативные расходы по краткосрочным командировкам.

  - Неверно рассчитана льгота по налогу с доходов физических лиц при выплате дивидендов учредителю.

  - Неверно исчислен налогооблагаемый доход при оплате аренды и текущего ремонта арендованного у сотрудника автомобиля.

  - Не удержан налог с доходов физических лиц для сумм материальной выгоды, полученной сотрудником ООО «Объединенные технологии» при оплате предприятием оформленной на сотрудника подписки на периодические издания.

   б) Наличие задолженности фирмы  по налогам, из-за отсутствия сверки начисленных и выплаченных налогов.

   Все это говорит о том, что участку «Учет труда и заработной платы» уделяется недостаточно внимания, следовательно, появляется необходимость создания службы внутреннего контроля, а также использовать на предприятии программу автоматизации бухгалтерского учета вместе с модулем «Учета труда и заработной платы».

   В ходе проведения аудита было замечено, что методика его проведения недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др. В связи с этим нельзя быть точно уверенным в том, что данная аудитором оценка состояния учета труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» полностью объективна.  

2.5. Оценка эффективности  системы внутреннего  аудита в организации.

   В общем случае основным критерием  эффективности внутреннего аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы. Если эти принципы в  организации не соблюдаются, система  внутреннего аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. Но в любом случае она не будет эффективной.

   Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно предупреждать о возникновении  недостоверной информации, а также  выявлять недостоверную информацию.

   При рассмотрении действующей практики аудита труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» были выявлены следующие недостатки:

   - методика проведения аудита недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др.;

   - отсутствие квалифицированного  персонала для проведения аудита. Отсутствует поддержка аудитора, заключающаяся в обучении, посещении профессиональных семинаров, конференций и другие мероприятий, которые могли бы повысить уровень профессионального развития внутреннего аудитора;

   - зависимость внутреннего аудита от решений руководства организации;

   - недостаточность обеспечения информацией работников организации;

   - не даются рекомендации по  улучшению деятельности.

   В связи с этим нельзя быть точно  уверенным в том, что данная аудитором  оценка состояния учета труда и его оплаты в ООО «Объединенные технологии» полностью объективна.

 

   Глава 3. Рекомендации по совершенствованию  внутреннего аудита оплаты труда в ООО «Объединенные технологии».

   В целях совершенствования действующей  практики аудита особое внимание должно уделяется развитию системы внутреннего  контроля. Поэтому в ООО «Объединенные технологии» необходимо разработать и внедрить систему внутреннего контроля по учету труда и его оплате. Особенностью этой системы является ее простота, наглядность, и мобильность: основу системы составляют вопросники, табличные данные, которые при изменениях в действующем законодательстве могут быть быстро откорректированы. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.

   Целями  системы внутреннего контроля в организации должно быть следующие:

- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

   Система внутреннего контроля в организации должна предусматривать наличие:

- компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

- соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

- контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

   - фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

   - независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

   Необходимо  разработать методику проведения аудита расчетов по оплате труда основанная на Международных и отечественных  стандартах и методик проведения аудита разработанных российскими  авторами, которая будет включать:

   1. Планирование аудита, которое включает предварительное знакомство с системой учета труда и заработной платы, разработку программы аудита по данному участку учета и определение характера проверки.

   2. Оценка системы внутреннего контроля, которая позволит определить ее эффективность.

   3. Проверка расчетов по оплате труда и анализ основных показателей труда, которая включает порядок проведения проверки и анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, анализ системы показателей использования рабочего времени, анализ производительности труда и анализ фонда заработной платы.

   Внутренний аудитор должен иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, уметь распознать и оценить отклонения, исполнять свои обязанности в соответствии с этическим кодексом. Следует придерживаться основным стандартам внутреннего аудита, которые помогут в эффективности внутреннего контроля:

   1. Компетентность внутреннего аудитора.

   Внутренний  аудитор должен обладать необходимыми знаниями, мастерством (умением, опытом) и дисциплиной для надлежащего выполнения своих функций. Главный внутренний аудитор при согласовании с руководством организации должен установить критерии образования и практических навыков, связанных с внутренним аудитом. Внутренний аудитор должен своевременно распознать и достаточно точно оценить отклонения (в том числе потенциальные проблемы), уметь успешно применить знания в кризисных ситуациях (столкновение интересов и т.д.) и стремиться выйти из них без привлечения дополнительной помощи. Когда внутренний аудитор подозревает неправильные действия, соответствующие должностные лица организации должны быть своевременно проинформированны. Также внутренний аудитор должен соблюдать профессиональную осторожность, т.е. избегать неправильных действий, ошибок, упущений, неэффективности, расточительства и конфликта интересов.